(一)單選題

　　1.下列有關(guān)收入確認的舞弊風險的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易更容易增加收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性

　　B.如果被審計單位已經(jīng)超額完成當年的利潤目標，但預(yù)期下一年度的目標較難達到，表明收入的截止認定存在舞弊風險的可能性較大

　　C.如果被審計單位采用投入產(chǎn)出法確認收入，且合同履約進度具有高度估計不確定性，表明收入的準確性認定存在舞弊風險的可能性較大

　　D.對于以營利為目的的被審計單位，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性通常大于完整性認定存在的舞弊風險

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對于以營利為目的的被審計單位，管理者實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊風險所涉及的具體認定也不同，注冊會計師需要作出具體分析。如果管理層難以實現(xiàn)預(yù)期的利潤目標，則可能有高估收入的動機或壓力，因此，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險;相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需要更加關(guān)注與收入完整性認定相關(guān)的舞弊風險。所以，選項D錯誤。

　　2.注冊會計師檢查發(fā)運憑證與銷售發(fā)票連續(xù)編號是否完整，主要的測試目標是(　)。

　　A.登記入賬的銷售交易是否真實發(fā)生

　　B.所有銷售交易是否均已登記入賬

　　C.銷售的金額是否正確

　　D.銷售交易是否計入恰當?shù)臅�計期間

　　『正確答案』B

　　『答案解析』檢查發(fā)運憑證與銷售發(fā)票連續(xù)編號是否完整針對的是完整性認定，其目標是測試所有銷售交易是否均已登記入賬。

　　3.在B公司2018年度財務(wù)報表審計中，A注冊會計師負責銷售與收款循環(huán)的審計。針對2018年營業(yè)收入的完整性認定，A注冊會計師設(shè)計了下列四項審計程序，其中不能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的程序是(　)。

　　A.抽取2018年12月31日的發(fā)貨單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票副本和賬簿記錄

　　B.抽取2018年12月31日開具的銷售發(fā)票副本，檢查相應(yīng)的發(fā)貨單和賬簿記錄

　　C.從營業(yè)收入明細賬中抽取2019年1月1日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)貨單和銷售發(fā)票副本

　　D.從營業(yè)收入明細賬中抽取2018年12月31日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)貨單和銷售發(fā)票副本

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D針對的是營業(yè)收入的發(fā)生認定。

　　4.為證實被審計單位登記入賬的銷售交易確已發(fā)生，下列審計程序中，最為有效的是(　)。

　　A.函證應(yīng)收賬款余額

　　B.從發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細賬

　　C.從發(fā)運憑證追查至銷售發(fā)票

　　D.從主營業(yè)務(wù)收入明細賬追查至發(fā)票存根及發(fā)運憑證

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D屬于逆查，最有助于實現(xiàn)發(fā)生認定。

　　5.注冊會計師為了審查被審計單位是否有提前確認收入的情況，下列審計程序中，最有效的是(　)。

　　A.以賬簿記錄為起點實施銷售業(yè)務(wù)的截止測試

　　B.以銷售發(fā)票為起點實施銷售業(yè)務(wù)的截止測試

　　C.分析被審計期間毛利率的變化情況

　　D.向債務(wù)人函證

　　『正確答案』A

　　『答案解析』實施銷售的截止測試主要目的就是確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入是否記錄于恰當?shù)臅�計期間，而以賬簿記錄為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試，主要是為了防止多記收入，也就是可以審查其是否有提前確認收入的情況。

　　6.下列有關(guān)注冊會計師是否實施應(yīng)收賬款函證程序的說法中，正確的是(　)。

　　A.對上市公司財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師應(yīng)當實施應(yīng)收賬款函證程序

　　B.如果在收入確認方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序

　　C.如果有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表而言不重要，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序

　　D.對小型企業(yè)財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序

　　『正確答案』C

　　『答案解析』除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款進行函證，并不受其他因素的影響。

　　(二)多選題

　　1.下列各項中，屬于銷售截止測試的審計程序的有(　)。

　　A.復(fù)核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常

　　B.取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況

　　C.結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售

　　D.檢查營業(yè)收入在財務(wù)報表中的列報是否恰當

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』對銷售實施截止測試，目的主要是確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確，應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期，選項D是與列報認定相關(guān)的審計程序。

　　2.下列各項中，注冊會計師通常選擇作為函證對象的有(　)。

　　A.賬齡較長的項目

　　B.與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目

　　C.重大關(guān)聯(lián)方項目

　　D.交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』注冊會計師選擇函證項目時，除了考慮金額較大的項目，也需要考慮風險較高的項目，例如：賬齡較長的項目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目;重大關(guān)聯(lián)方項目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項目;新增客戶項目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目;可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

　　3.下列各項審計程序中，可以為營業(yè)收入發(fā)生認定提供審計證據(jù)的有(　)。

　　A.從營業(yè)收入明細賬中選取若干記錄，檢查相關(guān)原始憑證

　　B.對應(yīng)收賬款余額實施函證

　　C.檢查應(yīng)收賬款明細賬的貸方發(fā)生額

　　D.調(diào)查本年新增客戶的工商資料、業(yè)務(wù)活動及財務(wù)狀況

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，為逆查，可以證實發(fā)生;選項B，應(yīng)收賬款的函證可以證實應(yīng)收賬款的存在，同時也為營業(yè)收入的發(fā)生提供證據(jù);選項C，應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額代表應(yīng)收賬款的收回，可以為營業(yè)收入的真實發(fā)生提供證據(jù);選項D，對新增客戶情況的調(diào)查可以為交易的真實性提供證據(jù)。

　　4.注冊會計師對應(yīng)收賬款詢證函的以下處理方法中，正確的有(　)。

　　A.在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿

　　B.詢證函經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出

　　C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給被審計單位以幫助催收貨款

　　D.對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被函證單位將原件蓋章后寄至會計師事務(wù)

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，詢證函應(yīng)該是經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出。選項C，應(yīng)收賬款的詢證函不能用做催收。

　　試題來源：2020年注冊會計師《審計》考試題庫

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