單選題：

　　會計師事務(wù)所以過低的收費(fèi)報價承接業(yè)務(wù)，下列職業(yè)道德基本原則中，最可能受到不利影響的是(　　)。

　　A.客觀和公正

　　B.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

　　C.獨(dú)立

　　D.良好職業(yè)行為

　　[答案]B

　　[解析]收費(fèi)報價過低，導(dǎo)致事務(wù)所基于成本效益原則而縮短審計時間，注冊會計師無法實(shí)施必要的審計程序，無法正常發(fā)揮專業(yè)能力或失去應(yīng)有的關(guān)注。

　　多選題：

　　下列各項(xiàng)中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德基本原則的有(　　)。

　　A.保密

　　B.客觀和公正

　　C.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

　　D.誠信

　　[答案]ABCD

　　[解析]職業(yè)道德基本原則有六項(xiàng)，除A、B、C、D外，還包括獨(dú)立性、良好職業(yè)行為。

　　簡答題：

　　1、ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計上市公司甲銀行2017年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)審計項(xiàng)目組部分成員首次參與銀行審計項(xiàng)目，A注冊會計師向這些成員提供了其他銀行審計項(xiàng)目的工作底稿作參考。

　　(2)A注冊會計師將與某重大會計問題相關(guān)的審計工作底稿發(fā)給其大學(xué)導(dǎo)師，并就具體問題進(jìn)行了討論。

　　(3)甲銀行財務(wù)總監(jiān)向A注冊會計師私下透露，某電商公司正與甲銀行秘密協(xié)商參股乙銀行。A注冊會計師就此事詢問了其在該電商公司工作的朋友，并與朋友們討論了該投資的可能性。

　　(4)ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所受聘對甲銀行財務(wù)信息進(jìn)行盡職調(diào)查，經(jīng)A注冊會計師批準(zhǔn)，借閱了甲銀行審計工作底稿中相關(guān)的部分。

　　(5)甲銀行的客戶乙銀行也是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，為提高工作效率，A注冊會計師安排項(xiàng)目組成員與乙銀行審計項(xiàng)目組成員互相查閱審計工作底稿，確認(rèn)了甲銀行和乙銀行的往來余額。

　　(6)ABC會計師事務(wù)所以“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳會計師事務(wù)所的合并事宜。

　　要求：針對上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計師事務(wù)所及其注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當(dāng)。A注冊會計師未經(jīng)授權(quán)將其他銀行工作底稿發(fā)給甲銀行審計項(xiàng)目組成員，違反了保密規(guī)定。

　　(2)不恰當(dāng)。未經(jīng)客戶的許可，審計項(xiàng)目組成員不得泄露客戶的信息給他人。

　　(3)不恰當(dāng)。A注冊會計師將客戶和潛在投資方未公開的事項(xiàng)與朋友討論不符合保密規(guī)定/注冊會計師未經(jīng)客戶授權(quán)，不得向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息。

　　(4)不恰當(dāng)。在未獲得客戶授權(quán)的情況下，同意盡職調(diào)查團(tuán)隊(duì)借閱審計工作底稿不符合保密規(guī)定/除非客戶已授權(quán)披露信息，會計師事務(wù)所人員有義務(wù)始終對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。

　　(5)不恰當(dāng)。乙銀行項(xiàng)目組成員并非甲銀行項(xiàng)目組成員，未經(jīng)客戶的許可，會計師事務(wù)所及其人員不得泄露客戶的信息給項(xiàng)目組以外的其他人員。

　　(6)不恰當(dāng)。“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”夸大宣傳了事務(wù)所提供的服務(wù)/無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作/違反職業(yè)道德守則中有關(guān)專業(yè)服務(wù)營銷的要求。

　　2、甲公司是ABC事務(wù)所2017年發(fā)展的審計客戶。在承接業(yè)務(wù)、指派項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組成員、簽訂業(yè)務(wù)約定等過程中，存在以下涉及職業(yè)道德的具體情況：

　　(1)ABC事務(wù)所在簽約前與甲公司溝通時，充分聽取了甲公司的訴求，表示在審計時會適當(dāng)照顧甲公司的利益。

　　(2)簽約后，雙方另行達(dá)成了業(yè)務(wù)協(xié)作意向：ABC事務(wù)所向其客戶推銷甲公司的股份，甲公司向其關(guān)聯(lián)實(shí)體推銷ABC事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)。

　　(3)簽訂2017年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定后,甲公司要求對其2016年度已審財務(wù)報表發(fā)表第二次意見。ABC事務(wù)所考慮到2017年4月已與前任注冊會計師進(jìn)行過有效溝通，且甲公司同意向前任注冊會計師提交第二次意見副本，雙方直接簽訂了該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)約定。

　　(4)法院指定ABC事務(wù)所對甲公司違約金額進(jìn)行審計并提交報告，按審定違約金額的1%收費(fèi)。事務(wù)所認(rèn)為該或有收費(fèi)由法院指定，不違背職業(yè)道德，無需采取防范措施。

　　(5)ABC事務(wù)所一直為乙公司提供代編財務(wù)報表服務(wù)。乙公司于2017年9月被甲公司收購后，事務(wù)所將執(zhí)行此項(xiàng)代編業(yè)務(wù)的助理人員調(diào)離未甲公司項(xiàng)目組，以避免自我評價。

　　(6)甲公司管理層拒絕調(diào)整重大錯報，但要求項(xiàng)目合伙人出具無保留意見審計報告。項(xiàng)目合伙人告知項(xiàng)目經(jīng)理：如未能保持該客戶，將影響其晉升執(zhí)業(yè)注冊會計師的實(shí)習(xí)期限。

　　要求：

　　分別針對上述情況(1)-(6)，不考慮其他情況,指出是否符合相關(guān)的職業(yè)道德的要求。如認(rèn)為不符合，簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)不符合。事務(wù)所承諾在審計過程中照顧甲公司的利益與訴求，不符合注冊會計師執(zhí)業(yè)道德基本原則中的客觀與公正原則。

　　情況(2)不符合。會計師事務(wù)所推銷被審計單位的股份，可能因過度推介/自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　情況(3)不符合。提供第二次審計意見屬于一項(xiàng)單獨(dú)的審計業(yè)務(wù)。在承接業(yè)務(wù)前，ABC事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定在征得甲公司同意后與前任注冊會計師專門溝通。

　　情況(4)不符合。即使是法院指定,也可能影響職業(yè)道德基本原則。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評價，并在必要時采取防范措施。

　　情況(5)不符合。事務(wù)所審計本所代編的財務(wù)報表，可能產(chǎn)生自我評價。將代編人員排調(diào)離項(xiàng)目組并不減輕事務(wù)所自我評價的不利影響。

　　情況(6)不符合。項(xiàng)目合伙人將項(xiàng)目經(jīng)理的職業(yè)資格晉升與保持客戶掛鉤，對項(xiàng)目經(jīng)理產(chǎn)生外在壓力，對其獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　試題來源：2020年注冊會計師《審計》考試題庫

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