一、單項選擇題

　　被審計單位銀行存款賬戶的下列借貸記錄中，注冊會計師最應(yīng)當保持警覺的是(　　)。

　　A.借：銀行存款/貸：營業(yè)收入

　　B.借：銀行存款/貸：銀行存款

　　C.借：應(yīng)付賬款/貸：銀行存款

　　D.借：庫存現(xiàn)金/貸：銀行存款

　　[答案]B

　　[解析]B屬于非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”，符合“洗錢”的特征。其他借貸記錄都存在正常的業(yè)務(wù)背景。例如A可能是對“現(xiàn)銷”的記錄，C反映“收回貨款”，D反映“銀行提現(xiàn)”等。

　　二、多項選擇題

　　注冊會計師通過下列追查未達賬項，有助于證實銀行存款的存在認定的有(　　)。

　　A.銀行已收，企業(yè)尚未入賬

　　B.銀行已付，企業(yè)尚未入賬

　　C.企業(yè)已收，銀行尚未入賬

　　D.企業(yè)已付，銀行尚未入賬

　　[答案]BC

　　[解析]B、C中的未達賬項均導(dǎo)致企業(yè)賬面記錄的存款余額多于銀行記錄的存款余額。只要企業(yè)銀行存款日記賬的余額高于銀行記錄的余額，理論上都有違反存在認定的可能性。

　　三、簡答題

　　A注冊會計師擔任甲公司2017年度財務(wù)報表的審計項目合伙人。審計工作底稿記載的與貨幣資金審計相關(guān)的情況如下：

　　(1)測試付款控制時，發(fā)現(xiàn)某張費用報銷單后附有同一商家開具的三張?zhí)柎a連續(xù)、日期相同但金額都低于現(xiàn)金結(jié)算限額的賣方發(fā)票。A注冊會計師認為付款控制執(zhí)行有效。

　　(2)甲公司2017年業(yè)務(wù)規(guī)模與2016年基本相當，但銀行賬戶數(shù)量是2016年的2倍。管理層給出的理由是適應(yīng)業(yè)務(wù)規(guī)模的需要，A注冊會計師認為解釋合理。

　　(3)A注冊會計師親自從甲公司開戶銀行取得2017年12月31日的對賬單，并將對賬單與甲公司同日銀行存款日記賬核對。由于不存在差異，沒有實施其他程序。

　　(4)甲公司針對某在建工程專門借款在銀行開立了一個專門賬戶，A注冊會計師認為該賬戶風險很低，未對其實施函證。

　　(5)某銀行回函與甲公司銀行存款日記賬存在差異，因差異金額小于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師認為無需實施進一步審計程序。

　　要求：

　　假定(1)至(5)均為獨立事項，分別指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當。同一商家于同一日期開具三張?zhí)柎a連續(xù)的發(fā)票很可能屬于同一次采購，屬于異常情況。注冊會計師應(yīng)當進行追查。

　　(2)不恰當。銀行賬戶開立數(shù)量與業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配，應(yīng)視為舞弊跡象。

　　(3)不恰當。注冊會計師還應(yīng)當檢查未達賬項。

　　(4)不恰當。僅依據(jù)該賬戶重大錯報風險很低，不足以做出不對該賬戶實施函證的決策/做出不實施函證的決策時，還需要考慮該賬戶的金額對財務(wù)報表是否重大。

　　(5)不恰當。銀行賬戶的差異很可能表明存在舞弊，不能僅因為金額低于明顯微小錯報界限而不追查。

　　ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務(wù)報表，與貨幣資金審計相關(guān)的部分事項如下：

　　(1)A注冊會計師認為庫存現(xiàn)金重大錯報風險很低，因此，為測試甲公司財務(wù)主管每月未盤點庫存現(xiàn)金的控制，于2017年12月31日實施了現(xiàn)金監(jiān)盤，結(jié)果滿意。

　　(2)對于賬面余額存在差異的銀行賬戶，A注冊會計師獲取了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查了調(diào)節(jié)表中的加計數(shù)是否正確，并檢查了調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致，據(jù)此認可了銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　(3)因?qū)�甲公司管理層提供的銀行對賬單的真實性存在有疑慮，A注冊會計師在出納陪同下前往銀行獲取銀行對賬單，在銀行柜臺人員打印對賬單時，A注冊會計師前往該銀行其他部門實施了銀行函證。

　　(4)甲公司有一筆2016年10月存入的期限兩年的大額定期存款。A注冊會計師在2016年度財務(wù)報表審計中檢查了開戶證實書原件并實施了函證，結(jié)果滿意，因此，未在2017年度審計中實施審計程序。

　　(5)為測試銀行賬戶交易入賬的真實性，A注冊會計師在驗證銀行對賬單的真實性后，從銀行存款日記賬中選取樣本與銀行對賬單進行核對，并檢查了支持性文件，結(jié)果滿意。

　　(6)乙銀行在銀行詢證函回函中注明：“接收人不能依賴函證中的信息�！盇注冊會計師認為該條款不影響回函的可靠性，認可了回函結(jié)果。

　　要求：針對上述事項，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)恰當。

　　[解析]現(xiàn)金盤點可以用作控制測試。

　　(2)不恰當。還應(yīng)檢查調(diào)節(jié)事項/關(guān)注長期未達賬項/關(guān)注未達賬中異常的支付款項。

　　(3)不恰當。應(yīng)全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程/未對銀行對賬單獲取過程保持控制。

　　(4)不恰當。應(yīng)當對重大賬戶余額實施實質(zhì)性程序。

　　(5)恰當。

　　(6)不恰當。該條款影響回函可靠性。

　　試題來源：2020年注冊會計師《審計》考試題庫

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