1.[單選]注冊會計師與治理層溝通審計工作中遇到的重大困難時，下列各項中，可能不需要溝通的是(　　)。

　　A.管理層在提供審計所需的信息時嚴重拖延時間

　　B.管理層不愿意按要求對持續(xù)經(jīng)營能力進行評估

　　C.管理層不接受注冊會計師提出的重大調(diào)整建議

　　D.管理層不愿意延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間

　　[答案]C

　　[解析]C中情況不屬于審計工作中遇到的重大困難。對所述情況，注冊會計師應當按規(guī)定發(fā)表保留或否定意見。

　　2.[多選]注冊會計師在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下(　　)內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制，可能是非常重要的。

　　A.書面溝通文件不應被第三方信賴

　　B.溝通函不能被負責集團審計的注冊會計師使用

　　C.向第三方披露或分發(fā)書面溝通文件的任何限制

　　D.不對第三方承擔與溝通相關的責任

　　[答案]ACD

　　[解析]B：按規(guī)定，如果被審計單位是集團的組成部分，也可供集團管理層和負責集團審計的注冊會計師使用。

　　3.[單選]以下有關注冊會計師與治理層溝通過程充分性的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.注冊會計師應當評價與治理層之間雙向溝通對實現(xiàn)審計目的是否充分

　　B.注冊會計師應當設計專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價

　　C.如果注冊會計師與治理層之間雙向溝通不充分得不到解決，可能發(fā)表保留意見

　　D.注冊會計師與治理層之間雙向溝通不充分可能導致解除業(yè)務約定

　　[答案]B

　　[解析]注冊會計師應當評價其與治理層之間的雙向溝通對實現(xiàn)審計目的是否充分，但不需要設計專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價。

　　4.[多選]如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列措施中，注冊會計師可以采取的有(　　)。

　　A.與監(jiān)管機構、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員溝通

　　B.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定

　　C.就采取不同措施的后果征詢法律意見

　　D.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表保留意見或否定意見

　　[答案]ABC

　　[解析]D：溝通不充分屬于審計范圍受限，注冊會計師可能發(fā)表非無保留意見，但不應當發(fā)表否定意見。

　　5.[多選]以下有關前后任注冊會計師溝通的說法中，正確的有(　　)。

　　A.溝通應當由后任注冊會計師主動發(fā)起

　　B.溝通應當取得審計客戶的書面或口頭同意

　　C.前后任的溝通可以采用書面或口頭的方式

　　D.如溝通后未接受委托，不承擔保密義務

　　[答案]AC

　　[解析]按規(guī)定，前后任溝通應當取得審計客戶的書面同意;即使未接受委托，后任注冊會計師也要履行保密義務。

　　6.[單選]下列有關前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.在查閱前任注冊會計師的審計工作底稿前，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意

　　B.在確定向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿時，前任注冊會計師應當征得被審計單位同意

　　C.在允許后任注冊會計師查閱審計工作底稿前，前任注冊會計師應當向其取得確認函

　　D.為獲取更多接觸前任注冊會計師審計工作底稿的機會，后任注冊會計師可以在工作底稿使用方面作出較高程度的限制性保證

　　[答案]B

　　[解析]前任注冊會計師可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿的部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。

　　7.[單選]下列有關前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.如果被審計單位不同意前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出答復，后任注冊會計師應當拒絕接受委托

　　B.當會計師事務所通過投標方式承接審計業(yè)務時，前任注冊會計師無須對所有參與投標的會計師事務所的詢問進行答復

　　C.接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意

　　D.接受委托前的溝通是必要的審計程序，接受委托后的溝通不是必要的審計程序

　　[答案]A

　　[解析]按規(guī)定，如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托，當這種情況出現(xiàn)時，一般應當拒絕接受業(yè)務委托，而非應當。

　　8.[簡答]甲公司是ABC事務所2017年度新承接的審計客戶。A注冊會計師是甲公司2017年度財務報表的審計項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄的與前任注冊會計師及甲公司治理層溝通的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)接受委托前，A注冊會計師取得甲公司書面同意后與前任注冊會計師溝通了與甲公司在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧，以及向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(2)A注冊會計師在審計過程中與甲集團公司管理層討論了值得關注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不必以書面形式再次通報。

　　(3)A注冊會計師擬與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排，為避免損害審計的有效性，溝通內(nèi)容不包括識別出的重大錯報風險以及應對措施

　　(4)審計計劃中擬定的可能需要與治理層溝通的審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題為：對會計實務重大方面的質(zhì)量的看法，審計工作中遇到的重大困難和出現(xiàn)的重大事項，以及審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項。

　　(5)與治理層溝通注冊會計師的獨立性時，A注冊會計師決定采用致治理層的溝通函件的方式，作為書面溝通的具體形式。

　　(6)A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段，指出甲公司上期財務報表由前任注冊會計師實施審計，并對前任注冊會計師在查閱工作底稿方面提供的便利表示感謝。

　　要求：

　　針對上述情況(1)～(6)，不考慮其他情況，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如認為存在不當之處，簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)不恰當。接受委托前，A注冊會計師還應當與前任注冊會計師直接溝通其是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題，以及前任注冊會計師認為導致甲公司變更會計師事務所的原因。

　　情況(2)不恰當。理由：A注冊會計師向管理層通報值得關注的內(nèi)部控制缺陷應當采用書面形式。

　　情況(3)不恰當。注冊會計師應當與治理層溝通識別的特別風險。

　　情況(4)不恰當�？赡苄枰�與治理層溝通的重大問題還包括影響審計報告形式和內(nèi)容的情形以及要求提供的書面聲明。

　　情況(5)恰當。

　　[解析]對于應當以書面形式溝通的事項，注冊會計師一般采用致治理層的溝通函件的方式進行書面溝通。

　　情況(6)不恰當。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

　　試題來源：2020年注冊會計師《審計》考試題庫

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