1.[多選]下列各項(xiàng)中，通常用以應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有(　　)。

　　A.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

　　B.設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

　　C.分派具有特殊技能的人員或利用專家工作

　　D.向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供更多的質(zhì)量督導(dǎo)

　　[答案]ACD

　　[解析]控制測試和實(shí)質(zhì)性程序是針對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施。

　　2.[多選]下列做法中，可以提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的有(　　)。

　　A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

　　B.向以前沒有詢問過的被審計(jì)單位員工詢問

　　C.對以前通常不測試的金額較小的項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　D.對被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證

　　[答案]ABC

　　[解析]對銀行存款年末余額實(shí)施函證屬于常規(guī)審計(jì)程序，不具有“不可預(yù)見性”。

　　3.[單選]確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊會計(jì)師首先需要考慮的是(　　)。

　　A.報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果

　　B.被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性

　　C.認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果

　　D.對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解

　　[答案]C

　　[解析]進(jìn)一步審計(jì)程序是注冊會計(jì)師為應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的程序。

　　4.[單選]下列有關(guān)控制測試程序的說法中，正確的是(　　)。

　　A.觀察程序應(yīng)當(dāng)與其他程序結(jié)合使用

　　B.檢查程序適用于所有控制測試

　　C.重新執(zhí)行程序適用于所有控制測試

　　D.重新執(zhí)行提供的保證程度最高

　　[答案]D

　　[解析]A將“可以”表述成了“應(yīng)當(dāng)”：例如，觀察倉庫門是否上鎖就不需要結(jié)合其他程序。選項(xiàng)B、C所犯的則是“絕對化”錯誤：這兩個選項(xiàng)中都有“所有”一詞。

　　5.[單選]確定控制測試的性質(zhì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是(　　)。

　　A.計(jì)劃從控制測試中獲取的保證水平

　　B.是否依賴內(nèi)部控制

　　C.計(jì)劃從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證水平

　　D.控制設(shè)計(jì)是否合理

　　[答案]A

　　[解析]在確定控制測試的性質(zhì)時(shí)，B、D已成過去，C屬于將來。注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)控制測試時(shí)直面的問題是A。

　　6.[單選]如果期中已獲得有關(guān)控制有效運(yùn)行的證據(jù)，注冊會計(jì)師需要針對剩余期間控制的有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不受下列(　　)的影響。

　　A.初步評估的控制風(fēng)險(xiǎn)

　　B.剩余期間的長度

　　C.計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　D.控制在剩余期間的變化

　　[答案]C

　　[解析]確定控制測試范圍時(shí)無法考慮計(jì)劃實(shí)施得實(shí)質(zhì)性程序的范圍：因?yàn)橛?jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的范圍取決于控制測試的結(jié)論。

　　7.[單選]在利用以前年度獲取的審計(jì)證據(jù)時(shí)，下列說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.對于不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，如果控制在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運(yùn)行有效，本次審計(jì)中無需測試

　　B.對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，如果在本年未發(fā)生變化，可以依賴上年的測試結(jié)果

　　C.如果相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化，則上年通過實(shí)質(zhì)性測試獲取的審計(jì)證據(jù)可能可以作為本年的有效審計(jì)證據(jù)

　　D.一般而言，上年通過實(shí)質(zhì)性測試獲取的審計(jì)證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力

　　[答案]B

　　[解析]鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。

　　8.[單選]如果注冊會計(jì)師擬信賴旨在應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的控制，假設(shè)該控制沒有發(fā)生變化，下列有關(guān)測試該控制運(yùn)行有效性的時(shí)間間隔的說法中，正確的是(　　)。

　　A.每一年至少測試一次

　　B.每二年至少測試一次

　　C.每三年至少測試一次

　　D.每四年至少測試一次

　　[答案]A

　　[解析]管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。對存在特別風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，不能利用以前年度控制測試結(jié)論，當(dāng)期必須實(shí)施控制測試。

　　9.[多選]當(dāng)擬信賴的以前年度控制同時(shí)滿足下列(　　)條件時(shí)，注冊會計(jì)師才可以利用以前期間獲取的該項(xiàng)控制有效的審計(jì)證據(jù)。

　　A.自上次測試后未發(fā)生實(shí)質(zhì)變化

　　B.相關(guān)領(lǐng)域不存在特別風(fēng)險(xiǎn)

　　C.此前兩年內(nèi)測試過該項(xiàng)控制

　　D.該項(xiàng)控制發(fā)生的頻率較高

　　[答案]ABC

　　[解析]D：能否利用控制取決于控制本身是否有效或適用�？刂瓢l(fā)生的頻率的高低，不是能否利用該項(xiàng)控制的必要條件。

　　10.[單選]下列有關(guān)針對重大賬戶余額實(shí)施審計(jì)程序的說法中,正確的是(　　)。

　　A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試

　　B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試

　　C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

　　[答案]C

　　[解析]審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　11.[多選]在針對特別風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師可能采取的做法有(　　)。

　　A.實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

　　B.實(shí)施細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序

　　C.僅實(shí)施控制測試

　　D.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

　　[答案]AB

　　[解析]控制測試和實(shí)質(zhì)性分析都屬于宏觀證據(jù)，兩種程序都不能用以直接證實(shí)一項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。當(dāng)存在特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，更不能僅實(shí)施這種具體性較差、針對性很弱的審計(jì)程序。

　　12.[多選]在識別出被審計(jì)單位的特別風(fēng)險(xiǎn)后，采取的下列應(yīng)對措施中，正確的有(　　)。

　　A.將特別風(fēng)險(xiǎn)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與具體認(rèn)定相聯(lián)系

　　B.對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無論是否信賴，都需要進(jìn)行了解

　　C.應(yīng)當(dāng)專門針對識別的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　D.對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無論是否信賴，都需要進(jìn)行測試

　　[答案]ABC

　　[解析]如不擬信賴控制，不需要實(shí)施控制測試。

　　13.[單選]如期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，在將得出的結(jié)論合理延伸至期末時(shí)，注冊會計(jì)師針對剩余期間實(shí)施審計(jì)程序時(shí)優(yōu)先的選擇是(　　)。

　　A.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　B.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析

　　C.實(shí)施細(xì)節(jié)測試

　　D.將實(shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用

　　[答案]A

　　[解析]為將期中實(shí)質(zhì)性程序所得結(jié)論合理延伸至期末，注冊會計(jì)師有兩種選擇：其一是針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序;其二是將實(shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

　　14.[單選]如果識別出舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以下說法中錯誤的是(　　)。

　　A.應(yīng)當(dāng)將期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)論延伸至期末

　　B.應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　C.應(yīng)當(dāng)針對剩余期間交易、事項(xiàng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　D.應(yīng)當(dāng)放棄利用以前期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)論

　　[答案]A

　　[解析]如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　15.[簡答]A注冊會計(jì)師是甲集團(tuán)公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在應(yīng)對評估的重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊會計(jì)師需要設(shè)計(jì)和實(shí)施針對性的進(jìn)一步審計(jì)程序，包括確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。相關(guān)情況如下：

　　(1)為應(yīng)對存貨存在認(rèn)定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會計(jì)師擬實(shí)施以詢問為主的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(2)由于應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，A注冊會計(jì)師擬將函證的截止時(shí)間確定為2017年11月30日。

　　(3)A注冊會計(jì)師認(rèn)為固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，且得以運(yùn)行，擬提高對該項(xiàng)控制的信賴程度，并擬相應(yīng)減少控制測試的樣本規(guī)模。

　　(4)甲集團(tuán)公司采用賬齡分析法對部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)，A注冊會計(jì)師擬詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄，以測試該控制的運(yùn)行有效性。

　　(5)甲集團(tuán)公司2017年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件�？紤]到相關(guān)控制存在缺陷，A注冊會計(jì)師未予以信賴，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　(6)為應(yīng)對營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師不僅擬放棄依賴上年實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的證據(jù)，而且擬降低對上期獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)的依賴。

　　要求：

　　分別考慮上述情況，指出A注冊會計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)不恰當(dāng)。為應(yīng)對存貨存在認(rèn)定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以監(jiān)盤為主的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　情況(2)不恰當(dāng)。將函證截止時(shí)間提前到財(cái)務(wù)報(bào)表日前的前提是評估的控制風(fēng)險(xiǎn)低。甲公司應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定控制風(fēng)險(xiǎn)較高，不宜將函證截止日期提前到財(cái)務(wù)報(bào)表日前。

　　情況(3)不恰當(dāng)。控制測試范圍與對控制的信賴程度同向變動。提高對控制的信賴程度后，應(yīng)相應(yīng)增加控制測試的樣本規(guī)模。

　　情況(4)不恰當(dāng)。由于該人工控制依賴信息系統(tǒng)生成的信息，A注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證相關(guān)的信息系統(tǒng)控制/A注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證賬齡信息的準(zhǔn)確性。

　　情況(5)不恰當(dāng)。虛領(lǐng)工資是舞弊行為，表明可能存在舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試。

　　情況(6)不恰當(dāng)。存在特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師不得依賴以前期間審計(jì)獲取的控制運(yùn)行有效的證據(jù)。

　　試題來源：2020年注冊會計(jì)師《審計(jì)》考試題庫

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