11.[單選]下列各項(xiàng)中，通常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是(　　)。

　　A.信息技術(shù)一般控制

　　B.應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的控制

　　C.信息技術(shù)應(yīng)用控制

　　D.對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制

　　[答案]C

　　[解析]解答本題的關(guān)鍵在于正確理解“業(yè)務(wù)流程”。業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)等具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)。信息技術(shù)應(yīng)用控制(C)的對(duì)象是具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)，而信息技術(shù)的一般控制、管理層凌駕于控制之上的控制以及財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制對(duì)象均非具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)(排除了A、B、D)。

　　12.[單選]下列各項(xiàng)控制中，不屬于檢查性控制的是(　　)。

　　A.對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪問和修改權(quán)限

　　B.財(cái)務(wù)人員每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因

　　C.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,并追查調(diào)節(jié)項(xiàng)目或異常項(xiàng)目

　　D.財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性

　　[答案]A

　　[解析]本題的關(guān)鍵是區(qū)分控制實(shí)施的時(shí)間是事前還是事后。設(shè)置訪問和修改權(quán)限是為了防止不當(dāng)訪問和修改，是在訪問和修改前執(zhí)行的程序，屬于事先控制，即預(yù)防性控制。復(fù)核與調(diào)節(jié)都是在憑證與記錄形成之后施行的控制，屬于檢查性控制。

　　13.[單選]以下有關(guān)穿行測(cè)試的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.對(duì)重要業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化控制，要對(duì)整個(gè)流程執(zhí)行穿行測(cè)試

　　B.穿行測(cè)試是為了驗(yàn)證對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)了解的準(zhǔn)確性和完整性

　　C.對(duì)重要業(yè)務(wù)流程的人工控制，穿行測(cè)試應(yīng)涵蓋交易從發(fā)生到記賬的整個(gè)過程

　　D.僅當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)部控制時(shí)，才會(huì)執(zhí)行穿行測(cè)試

　　[答案]D

　　[解析]按規(guī)定，即使不擬信賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)了解的準(zhǔn)確性和完整性。

　　14.[單選]在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要形成結(jié)論的是(　　)。

　　A.控制本身的設(shè)計(jì)是否有效

　　B.控制是否得到執(zhí)行

　　C.是否信賴控制并實(shí)施控制測(cè)試

　　D.是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　[答案]D

　　[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要依據(jù)是否實(shí)施控制測(cè)試或控制測(cè)試結(jié)論確定是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　15.[單選]識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需實(shí)施的是(　　)。

　　A.識(shí)別甲公司的所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　C.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否重大

　　D.將識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系

　　[答案]A

　　[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椴⒎撬�有的�?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)轉(zhuǎn)化為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　16.[多選]針對(duì)被審計(jì)單位新近推出的降價(jià)促銷和免費(fèi)運(yùn)輸措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為導(dǎo)致(　　)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　A.營(yíng)業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定

　　B.營(yíng)業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定

　　C.銷售費(fèi)用的完整性認(rèn)定

　　D.財(cái)務(wù)報(bào)表層次

　　[答案]AC

　　[解析]銷售價(jià)格的變化與營(yíng)業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定相對(duì)應(yīng)，與營(yíng)業(yè)成本并無直接關(guān)系;免運(yùn)輸費(fèi)導(dǎo)致銷售費(fèi)用增加新的構(gòu)成內(nèi)容，如未及時(shí)反映，將導(dǎo)致銷售費(fèi)用不完整。

　　17.[多選]確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，正確的有(　　)。

　　A.直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)

　　B.將丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)

　　C.直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)

　　D.將丙公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)

　　[答案]ABD

　　[解析]在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能“直接假定”存在特別風(fēng)險(xiǎn)的，只有收入確認(rèn)(選A，不選C)。B中“管理層舞弊”、D中“管理層凌駕于控制之上”都屬于應(yīng)當(dāng)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)的專門內(nèi)容。

　　18.[單選]下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不需要考慮的是(　　)。

　　A.潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度

　　B.控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果

　　C.錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性

　　D.風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

　　[答案]B

　　[解析]按規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果。選項(xiàng)ACD的內(nèi)容在教材中已刪除，我們僅需要了解。

　　19.[單選]甲公司存在的下列事項(xiàng)中，最可能導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定的是(　　)。

　　A.甲公司沒有書面的內(nèi)部控制

　　B.管理層誠(chéng)信存在嚴(yán)重問題

　　C.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

　　D.管理層沒有及時(shí)完善內(nèi)部控制存在的缺陷

　　[答案]B

　　[解析]A、C、D均表明控制風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能依賴內(nèi)部控制，但不意味著必然接觸業(yè)務(wù)約定，B中情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)承接業(yè)務(wù)。如已承接業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　20.[簡(jiǎn)答]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。通過對(duì)甲公司及其環(huán)境的了解，發(fā)現(xiàn)甲公司2017年度存在以下需要關(guān)注的情況：

　　(1)2017年初，由于境外原材料供應(yīng)商所在國(guó)戰(zhàn)事頻發(fā)，供應(yīng)商多次提高原材料的價(jià)格和運(yùn)費(fèi);

　　(2)甲公司新的治理層上任后，撤銷了內(nèi)部審計(jì)部門，辭退了內(nèi)部審計(jì)人員，將原由內(nèi)部審計(jì)部門的日常工作交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行不定期自查和監(jiān)督;

　　(3)甲公司的1000萬元長(zhǎng)期借款將于2018年4月30日到期，但預(yù)計(jì)不能按期償還。甲公司管理層提請(qǐng)債權(quán)銀行延期半年償還，債權(quán)銀行要求甲公司提供2017年度經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員在期中控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)，甲公司部分銀行賬戶未編制月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表。甲公司管理層擬對(duì)該項(xiàng)內(nèi)部控制進(jìn)行整改。

　　(5)由于開發(fā)商經(jīng)營(yíng)不善，甲公司委托某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建的大型基建項(xiàng)目于2017年8月停工。何時(shí)開工尚難預(yù)料;

　　(6)2017年末，甲公司耗資500萬元更換了新的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。為盡快適應(yīng)新的信息技術(shù)環(huán)境，財(cái)務(wù)部門分期分批對(duì)全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

　　要求：

　　單獨(dú)考慮上述各種情況，指出是否會(huì)導(dǎo)致甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如認(rèn)為產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層還是認(rèn)定層;如認(rèn)為是認(rèn)定層，請(qǐng)指明涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一個(gè)項(xiàng)目的哪一項(xiàng)認(rèn)定，簡(jiǎn)要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵�材料供�?yīng)不穩(wěn)定，原材料價(jià)格及運(yùn)費(fèi)不斷上漲，可能導(dǎo)致甲公司存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　情況(2)表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。撤銷內(nèi)部審計(jì)部門并由財(cái)務(wù)部門代為進(jìn)行不定期抽查與監(jiān)督，削弱了對(duì)控制的監(jiān)督，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　情況(3)表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。甲公司為了能從銀行取得借款/延期半年償還，可能會(huì)隱瞞負(fù)債，特別是隱瞞短期借款，導(dǎo)致短期借款的完整性認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　情況(4)表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于部分銀行賬戶未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，難以發(fā)現(xiàn)挪用銀行存款和收到銀行存款不入賬等情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目違反存在/完整性認(rèn)定。

　　情況(5)表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于大型基建項(xiàng)目非正常原因停工，而且難以預(yù)料復(fù)工時(shí)間，可能導(dǎo)致在建工程項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　情況(6)表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。