1.[單選]在編制審計工作底稿時，下列各項中，注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是(　　)。

　　A.注冊會計師與管理層對重大事項進行討論的結果

　　B.注冊會計師不能實現相關審計準則規(guī)定的目標的情形

　　C.注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結論不一致的情形

　　D.注冊會計師取得的已被取代的財務報表草稿

　　[答案]D

　　[解析]按規(guī)定，審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿。

　　2.[單選]會計師事務所擬將審計工作底稿用于下列各項目的，其中錯誤的是(　　)。

　　A.項目質量控制復核

　　B.監(jiān)督會計師事務所遵循審計準則

　　C.第三方監(jiān)督檢查

　　D.與網絡事務所交流客戶資料

　　[答案]D

　　[解析]D不符合職業(yè)道德規(guī)范，違反了保密原則。

　　3.[多選]無論審計工作底稿以何種形式存在，會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當控制，以實現下列(　　)目的。

　　A.便于編制者在歸檔后隨時改動工作底稿

　　B.保護信息的完整性和安全性

　　C.允許本項目組成員為履行職責查閱工作底稿

　　D.清晰地顯示生成、修改、復核的時間和人員

　　[答案]BCD

　　[解析]A：歸檔后審計工作底改的改動受到嚴格限制，不能“隨時改動”。

　　4.[多選]注冊會計師記錄工作底稿識別特征的主要目的有(　　)。

　　A.便于形成審計結論與確定審計意見

　　B.便于對例外事項或不符事項進行調查

　　C.便于區(qū)分項目組成員的責任

　　D.便于對所測試項目或事項進行復核

　　[答案]BD

　　[解析]識別特征源自所記載的項目或事項，記載識別特征是為了“查找相關事項”，以便進行調查或復核�！安檎蚁嚓P事項”是識別特征的直接功能，識別特征所“便于”的主要是“查找相關事項”。

　　5.[單選]對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是(　　)。

　　A.銷售發(fā)票的開具人

　　B.銷售發(fā)票的編號

　　C.銷售發(fā)票的金額

　　D.銷售發(fā)票的付款人

　　[答案]B

　　[解析]識別特征的最好具有“一一對應”性。在四個選項中，只有發(fā)票編號與銷售發(fā)票之間一一對應。

　　6.[單選]對工作底稿做出的下列變動中，不屬于事務性變動的是(　　)。

　　A.刪除或廢棄已被取代的審計工作底稿

　　B.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

　　C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

　　D.記錄審計報告日后針對例外情況追加的程序

　　[答案]D

　　[解析]A、B、C是規(guī)定的事務性變動。記錄審計報告日后針對例外情況追加的程序屬于歸檔后變動的兩種情形之一。

　　7.[多選]下列有關注冊會計師在審計報告日后對審計工作底稿歸檔期間做出變動的做法中，正確的有(　　)。

　　A.在歸檔期間記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據

　　B.在歸檔期間刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

　　C.以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計報告日前已實施的替代程序審計工作底稿

　　D.在歸檔后由于實施追加的審計程序而修改審計工作底稿，并記錄修改的理由、時間和人員，以及復核的時間和人員

　　[答案]AB

　　[解析]在審計報告日后對工作底稿的變動不涉及審計程序或審計結論。D中做法涉及實施新的審計程序，不屬于歸檔期間的變動，而是歸檔后變動。

　　8.[單選]下列有關審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是(　　)。

　　A.如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計報告日后六十天內

　　B.如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作結束日后六十天內

　　C.如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內

　　D.如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計業(yè)務中止日后三十天內

　　[答案]A

　　[解析]按規(guī)定，歸檔期限應當是審計業(yè)務結束日后的六十天。這里的“結束”可能是指完成審計工作，也可能是指中止審計工作(例如解除業(yè)務約定)。在任何情況下，都不存在“三十天”的說法。

　　9.[單選]組成部分注冊會計師為集團審計目的出具審計報告的日期為2018年2月15日，集團項目組出具集團審計報告的日期為2018年3月5日。下列有關組成部分注冊會計師的審計工作底稿保存期限的說法中，正確的是(　　)。

　　A.應當自2018年2月15日起至少保存十年

　　B.應當自2018年1月1日起至少保存十年

　　C.應當自2018年3月5日起至少保存十年

　　D.應當自2018年4月16日起至少保存十年

　　[答案]C

　　[解析]組成部分注冊會計師為集團審計目的編制的審計工作底稿屬于集團項目組審計工作底稿的一部分，應當與集團項目組編制的審計工作底稿一并歸檔與保存。

　　10.[簡答]A注冊會計師對甲公司2017年度財務報表進行審計。與審計工作底稿相關的部分事項如下：

　　(1)由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調整建議，A注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。

　　(2)對于詢問被審計單位特定人員的程序，A注冊會計師在形成審計工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識別特征。

　　(3)A注冊會計師在審計過程中無法就關聯(lián)方關系及其交易獲取充分、適當的審計證據，并因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。

　　(4)審計報告日期為2018年4月18日。A注冊會計師于2018年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2018年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作。

　　(5)在對審計工作底稿進行歸檔的過程中，A注冊會計師對審計工作底稿進行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表。

　　(6)A注冊會計師在審計工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件替換審計檔案中的回函傳真件。

　　(7)A注冊會計師在審計工作底稿歸檔后，收到管理層寄回的書面聲明原件，與已歸檔傳真件核對一致后，直接將其歸入審計檔案。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(7)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當。應當記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應當保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡。

　　(2)恰當。

　　(3)恰當。

　　(4)不恰當。應當在報告日后六十天內將工作底稿歸檔，即2018年6月17日前。

　　(5)恰當。

　　(6)不恰當。在完成歸檔后，不應在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。

　　(7)不恰當。注冊會計師應當記錄對已歸檔審計工作底稿的修改或增加/應當記錄修改或增加審計工作底稿的理由/應當記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員/應當記錄復核的時間和人員。

　　試題來源：2020年注冊會計師《審計》考試題庫

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