簡答題

　　1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元，審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：

　　(1)因甲公司2015年度經營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。

　　(2)甲公司管理層實施固定資產減值測試時采用的重大假設具有高度估計不確定性，導致特別風險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎數(shù)據(jù)，并將重大假設與相關歷史數(shù)據(jù)進行了比較，并未發(fā)現(xiàn)重大差異，據(jù)此認為管理層的減值測試結果合理。

　　(3)2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務，并根據(jù)精算結果進行了會計處理，A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質，了解和評價了其工作，認為可以將其工作結果作為審計證據(jù)。

　　(4)2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災，管理層根據(jù)保險合同和損失情況估計和確認了應收理賠款100萬元，A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據(jù)此認為管理層的會計估計合理。

　　(5)因2014年年末少計無形資產減值準備300萬元，A注冊會計師對甲公司2014年度財務報表發(fā)表了保留意見，甲公司于2015年處置了相關無形資產，并在2015年度財務報表中確認了處置損益。A注冊會計師認為導致對上期財務報表發(fā)表保留意見的事項已經解決，不影響2015年度審計報告。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　『正確答案』(1)不恰當。對具有高度估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。

　　(2)不恰當。對存在特別風險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性的假設/未評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

　　(3)不恰當。注冊會計師未/應評價管理層的專家的客觀性。

　　(4)不恰當。應當考慮從保險公司獲取相關證據(jù)/應當考慮利用專家工作對損失情況進行評估。

　　(5)不恰當。該事項對本期財務報表影響重大，A注冊會計師應當考慮該事項對2015年審計意見的影響�！�

　　2.ABC會計師事務所負責審計上市公司甲公司2017年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯(lián)方關系及其交易相關的審計情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)2017年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務。審計項目組認為該交易是超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易，存在特別風險。

　　(2)甲公司管理層在未審財務報表附注中披露，其向關聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關聯(lián)方采購的價格與相同原材料活躍市場價格進行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認為該項披露不存在重大錯報。

　　(3)因不擬信賴、甲公司建立的與識別、記錄和報告關聯(lián)方關系及其交易相關的內部控制，審計項目組未了解和測試這些控制，通過實施細節(jié)測試應對相關重大錯報風險。

　　(4)審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關聯(lián)方關系及其交易相關的書面聲明：

　　1)已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱;2)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易進行了恰當?shù)臅�計處理和披�?3)所有關聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

　　(5)審計項目組注意到，甲公司2017年發(fā)生的一項重大交易的交易對方很可能是管理層未向審計項目組披露的關聯(lián)方。審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關聯(lián)方關系，決定在審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者關注財務報表附注中披露的該項交易。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)項，指出審計項目組應當采取哪些應對措施。

　　(2)針對上述第(2)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

　　『正確答案』

　　(1)對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當：1)檢查相關合同或協(xié)議。在檢查相關合同或協(xié)議時應當評價：交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。2)獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據(jù)。

　　(2)

　　第(2)項不恰當。審計項目組還應當關注關聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。

　　第(3)項不恰當。如果管理層建立了與識別、記錄和報告關聯(lián)方關系及其交易相關的內部控制，審計項目組應當獲取對相關控制的了解。

　　第(4)項不恰當。管理層書面聲明還應當包括：已經向審計項目組披露了全部己知的關聯(lián)方的特征、關聯(lián)方關系及其交易。

　　第(5)項不恰當。應當考慮在審計報告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見。

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