[簡答]A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2018年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為1800萬元。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)��?jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿。

　　(2)對于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。

　　(4)甲公司客戶Z公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于2018年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品，在2018年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　(5)實(shí)施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額中，審計(jì)項(xiàng)目組未收到回函的余額合計(jì)950萬元，審計(jì)項(xiàng)目組對此實(shí)施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證;對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。

　　(6)鑒于對60%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊會(huì)計(jì)師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，不考慮其他情況，逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制/可靠性不足。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息/電子回函的可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。

　　(4)不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)/應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序核實(shí)不符事項(xiàng)。

　　(5)不恰當(dāng)。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)/應(yīng)檢查能夠證明交易實(shí)際發(fā)生的證據(jù)。

　　(6)不恰當(dāng)。選取特定項(xiàng)目的方法不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體/仍然可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

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