簡(jiǎn)答題(一)

　　要求：針對(duì)第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在對(duì)甲公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額實(shí)施函證時(shí)，考慮到該關(guān)聯(lián)方與甲公司某下屬子公司在同一辦公樓辦公，審計(jì)項(xiàng)目組將詢證函交該子公司財(cái)務(wù)人員傳送至關(guān)聯(lián)方，并由該關(guān)聯(lián)方直接回函至?xí)��?jì)師事務(wù)所，回函結(jié)果顯示無差異。

　　(2)乙公司向甲公司采購(gòu)產(chǎn)品金額重大，且為本期新增客戶，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為跟函的方式能夠獲取更為可靠的函證信息，在甲公司銷售員的陪伴下前往。該客戶財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)行接待，并安排會(huì)計(jì)人員對(duì)詢證函進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)期間，項(xiàng)目組成員與該財(cái)務(wù)經(jīng)理舉行會(huì)談，詢問并記錄該客戶與甲公司的合作概況，未見明顯異常。

　　(3)丙公司是甲公司的簽訂長(zhǎng)期業(yè)務(wù)合同的客戶，在詢證函發(fā)出前，審計(jì)項(xiàng)目組注意到甲公司提供的丙公司發(fā)函地址與業(yè)務(wù)合同中載明的地址不一致。甲公司銷售經(jīng)理解釋稱，這是由于丙公司原地址裝修，臨時(shí)搬遷辦公場(chǎng)所。項(xiàng)目組成員查看了銷售經(jīng)理提供的丙公司官網(wǎng)就搬遷事項(xiàng)說明的網(wǎng)站截圖，認(rèn)可其解釋并按照甲公司提供的地址發(fā)出詢證函。

　　(4)丁公司及其四家子公司是甲公司的最大客戶，審計(jì)項(xiàng)目組共計(jì)寄發(fā)五封詢證函，由于金額重大，審計(jì)項(xiàng)目組要求甲公司協(xié)助催收。甲公司管理層向業(yè)務(wù)員下達(dá)指令，由業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)催收，規(guī)定日期內(nèi)不能完成催收任務(wù)的業(yè)務(wù)員扣發(fā)獎(jiǎng)金。上述全部函證均已回函至?xí)��?jì)師事務(wù)所，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為函證結(jié)果滿意。

　　(5)甲公司為戊銀行的重要客戶，戊銀行安排業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員，銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場(chǎng)蓋章回函。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為函證結(jié)果滿意。

　　(6)甲公司的客戶庚公司利用甲公司的快遞服務(wù)，向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師寄回了詢證函回函。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為回函可靠性受到影響，重新發(fā)函并要求該客戶通過其他快遞公司寄回詢證函。

　　【答案與解析】

　　(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)函證的全過程保持控制，詢證函應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自發(fā)出。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)跟函的過程中保持對(duì)詢證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被詢證者的地址等信息進(jìn)行核對(duì)，如登錄網(wǎng)站查看或與被詢證者取得聯(lián)系，確保地址等信息的準(zhǔn)確性。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)催收函證，否則可能影響回函的可靠性。

　　(5)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有評(píng)估回函的可靠性，銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場(chǎng)辦理回函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢?duì)程序和處理流程。

　　(6)恰當(dāng)。

　　簡(jiǎn)答題(二)

　　要求：針對(duì)第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施函證程序的相關(guān)審計(jì)工作底稿摘錄如下：

　　(1)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對(duì)方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。

　　(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組向證券公司X發(fā)送詢證函，以驗(yàn)證甲公司向其購(gòu)入的一項(xiàng)非保本浮動(dòng)收益型理財(cái)產(chǎn)品真實(shí)存在。審計(jì)項(xiàng)目組詢證函回函，并留意到回函中注明如下限制性條款“提供的本信息僅用于證實(shí)投資方投出本金，我方不對(duì)該理財(cái)產(chǎn)品的投資價(jià)值提供任何擔(dān)�！�，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為上述條款影響回函的可靠性，擬執(zhí)行替代程序。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司聘請(qǐng)的外部律師B進(jìn)行函證，以確定是否存在未決訴訟和潛在索賠。律師B與項(xiàng)目組成員取得電話聯(lián)系，答復(fù)稱甲公司不存在相關(guān)涉訟事項(xiàng)，擬不再將詢證函寄回。項(xiàng)目組成員詢問了該律師的姓名、職位，通過公開網(wǎng)站確認(rèn)該律師的身份和資質(zhì)等信息并記錄于審計(jì)工作底稿，結(jié)果滿意。

　　(5)經(jīng)統(tǒng)計(jì)，甲公司應(yīng)收賬款函證回函率達(dá)70%，已涵蓋期末應(yīng)收賬款余額的80%，鑒于對(duì)80%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證的結(jié)果表明未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，審計(jì)項(xiàng)目組推斷其余20%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(6)甲公司其他應(yīng)收款涉及大量余額較小的賬戶，預(yù)期不存在大量錯(cuò)報(bào)，審計(jì)項(xiàng)目組將其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，審計(jì)項(xiàng)目組預(yù)期被詢證者將認(rèn)真予以回復(fù)，運(yùn)用審計(jì)抽樣方法選取樣本并發(fā)送消極式詢證函，并根據(jù)未回函的消極式函證推斷總體的錯(cuò)報(bào)。

　　【答案與解析】

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息;/電子回函的可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。

　　(3)不恰當(dāng)。該限制性條款與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所測(cè)試的認(rèn)定無關(guān)，不影響回函的可靠性。

　　(4)不恰當(dāng)。口頭答復(fù)不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)，如仍未收到書面回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施替代程序。

　　(5)不恰當(dāng)。選取特定項(xiàng)目的方法不能以樣本的測(cè)試結(jié)果推斷至總體/仍然可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(6)不恰當(dāng)。未回函的消極函證不能證明被詢證者已收到詢證函并驗(yàn)證其中包含的信息是正確的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能根據(jù)未回函的消極函證推斷總體的錯(cuò)報(bào)。

　　簡(jiǎn)答題(三)

　　要求：

　　1.針對(duì)第(1)至(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　2.針對(duì)第(5)項(xiàng)，簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的處理辦法。

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施函證程序的相關(guān)審計(jì)工作底稿摘錄如下：

　　(1)乙公司是甲公司的母公司，向甲公司長(zhǎng)期供應(yīng)生產(chǎn)所需的基礎(chǔ)原材料。2017年1月，甲公司向乙公司預(yù)付購(gòu)買設(shè)備款項(xiàng)，金額重大，截至2017年末，乙公司尚未交貨。審計(jì)項(xiàng)目組就該預(yù)付賬款向乙公司發(fā)送詢證函，回函結(jié)果無差異，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為結(jié)果滿意。

　　(2)因填寫的客戶丙公司地址有誤，詢證函被退回，審計(jì)項(xiàng)目組檢查了2017年12月31日對(duì)客戶丙公司應(yīng)收賬款余額相關(guān)銷售交易的銷售合同及銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異，認(rèn)為無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組留意到，客戶丁公司詢證函回函中的公司印章與以往不同。甲公司管理層解釋稱，由于客戶丁公司頻繁使用導(dǎo)致舊公章磨損嚴(yán)重，于2017年更換新公章。管理層提供了甲公司與丁公司最近一期的對(duì)賬單，審計(jì)項(xiàng)目組通過比對(duì)印章樣式，認(rèn)可了甲公司管理層的解釋。

　　(4)在函證甲公司銀行存款時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)甲公司于2017年度新增三個(gè)歐洲某國(guó)家的銀行賬戶，而甲公司在該地區(qū)沒有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。管理層解釋稱，以上賬戶系甲公司為拓展海外市場(chǎng)而開立，審計(jì)項(xiàng)目組收到相關(guān)詢證函，結(jié)果無差異，認(rèn)為無需實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　(5)甲公司管理層解釋稱，客戶戊公司是本期新增客戶，業(yè)務(wù)關(guān)系尚不穩(wěn)定，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收戊公司的賬款余額不實(shí)施函證程序。

　　【答案與解析】

　　(1)不恰當(dāng)。甲公司可能與其關(guān)聯(lián)方串通舞弊進(jìn)行虛假交易，存在虛構(gòu)預(yù)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序，評(píng)價(jià)其是否符合正常的商業(yè)理由。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未調(diào)查地址有誤的原因，且實(shí)施的替代程序不當(dāng)，可能無法識(shí)別甲公司虛構(gòu)客戶及其地址的可能性。

　　(3)不恰當(dāng)。僅通過甲公司的解釋和提供的對(duì)賬單，不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序，比如親自到丙公司進(jìn)行核實(shí)等。

　　(4)不恰當(dāng)。甲公司在沒有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)該情形保持警覺，考慮相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　(5)當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

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