參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，由于出納人員要負責銀行存款日記賬的登記工作，因此不可以同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作;選項C，資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額應(yīng)以資產(chǎn)負債表日銀行存款賬戶數(shù)額為準;選項D，如果現(xiàn)金盤點不是在資產(chǎn)負債表日進行的，注冊會計師應(yīng)將資產(chǎn)負債表日至盤點日的收付金額調(diào)整至資產(chǎn)負債表日金額。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，在清查小組盤點現(xiàn)金時，出納人員必須在場;選項B，清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認定質(zhì)量的原則進行;選項C，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，不能根據(jù)它調(diào)整賬簿。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 擔任現(xiàn)金出納的人員不能同時負責總賬登記工作，但是可以擔任登記現(xiàn)金日記賬的工作，所以選項B錯誤。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 注冊會計師決定調(diào)整所有未達賬項，則該銀行賬戶審定的余額為銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付=1665000+45000-25000=1685000。需要注意的是，A公司提供的余額調(diào)節(jié)表本身是錯誤的，不能直接利用其調(diào)整后的余額。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 企業(yè)應(yīng)當指定專人每月至少一次核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 為了證實銀行借款的完整性，注冊會計師有必要對選項AB的賬戶函證;選項D是被審計單位正常使用的賬戶，沒有特殊情況是需要函證的;選項C，工會委員會的基本賬戶是屬于工會的賬戶，企業(yè)工會相當于總工會在企業(yè)設(shè)置的一個辦事處，實質(zhì)上工會的賬戶是屬于總工會下屬機構(gòu)的賬戶，不屬于被審計單位，無需函證。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上四項均屬于貨幣資金循環(huán)中可能發(fā)生的錯報環(huán)節(jié)。選項A涉及的認定為庫存現(xiàn)金和銀行存款的權(quán)利和義務(wù)認定;選項B涉及的是存在認定;選項C涉及到的是列報認定;選項D涉及到的是完整性認定。

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：(1)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混淆的現(xiàn)象;(2)貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)審批手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為;(3)支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章由一人保管;(4)票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。

　　4、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。企業(yè)應(yīng)當由專人(不能是出納)定期核對銀行賬戶(每月至少核對一次)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　5、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項A，被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的未付款憑單，并確定支票的收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容一致。選項B，支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單的支持性憑證上用加蓋印戳或打洞方式將其注銷，以免重復付款。選項D，支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白支票。

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 擔任現(xiàn)金日記賬的人員不能同時負責總賬登記工作，所以選項B存在不相容崗位混崗現(xiàn)象，應(yīng)當進行崗位分離。選項C，現(xiàn)金折扣是對企業(yè)采購或銷售貨物而言的，屬于銷售與收款方面的內(nèi)部控制的內(nèi)容，不屬于與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制的內(nèi)容。

　　7、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，應(yīng)由出納員以外的人員進行空白票據(jù)、未辦理收款和承兌的票據(jù)的盤點，編制銀行票據(jù)盤點表，并與銀行票據(jù)登記簿進行核對。

　　8、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項A，盤點庫存現(xiàn)金的時間應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，但是并不是必須安排在上午上班前或下午下班時進行;選項B，對于貨幣資金業(yè)務(wù)中重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為;選項C，注冊會計師只是對盤點的庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，而不是親自盤點，庫存現(xiàn)金的盤點由出納進行，會計主管復盤。

　　9、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 即使銀行對賬單為外部證據(jù)，注冊會計師仍應(yīng)保持必要的職業(yè)懷疑，不能直接相信其真實性。

　　10、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 按調(diào)節(jié)原理，資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)金賬面余額=盤點日實際監(jiān)盤數(shù)額-資產(chǎn)負債表日至盤點日增加額+資產(chǎn)負債表日至盤點日減少額。

　　11、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，企業(yè)的定期存款可能是企業(yè)戰(zhàn)略方面的考慮，因此應(yīng)當詢問管理層;選項C，應(yīng)檢查開戶證實書原件，以防止被審計單位提供的復印件是未質(zhì)押前原件的復印件。參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號—貨幣資金審計》。

　　12、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C是銀行存款的實質(zhì)性程序;選項ABD屬于控制測試。

　　13、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上均為注冊會計師可以考慮實施的審計程序。選項D，了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施，屬于風險評估程序，也屬于可以考慮實施的審計程序。

　　14、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 庫存現(xiàn)金監(jiān)盤只能確認監(jiān)盤時點現(xiàn)金的準確性，對現(xiàn)金交易無效。當現(xiàn)金交易的比例較高時，并不一定代表現(xiàn)金的庫存量就高，此時采用庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤沒有作用。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 (1)恰當。(1分)

　　(2)不恰當。出納一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作。(1分)

　　(3)恰當。(1分)

　　(4)不恰當。會計主管人員必須參加庫存現(xiàn)金的盤點。(1分)

　　(5)不恰當。注冊會計師需要以被審計單位名義向銀行發(fā)詢證函。(1分)

　　(6)不恰當。還應(yīng)當有充分證據(jù)表明與這一銀行存款相關(guān)的重大錯報風險很低。(1分)

　　【答案解析】 本題考查的知識點是貨幣資金審計。

　　(1)會計主管指定“出納員以外”的人員對現(xiàn)金進行盤點，編制庫存現(xiàn)金盤點表，將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對。這里指定應(yīng)付賬款會計進行盤點并編制庫存現(xiàn)金盤點表，符合職責分離原則。

　　(2)會計主管指定“出納員以外”的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，查明原因。會計主管復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對需要進行調(diào)整的調(diào)節(jié)項目及時進行處理。由本題和上題可以看出，出納負責銀行存款和庫存現(xiàn)金的相關(guān)工作，對庫存現(xiàn)金的定期盤點、核對銀行存款日記賬和銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等工作都是在檢查出納的工作，應(yīng)做到職責分離，由出納員以外的人員來完成。

　　(3)現(xiàn)金監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測試或者實質(zhì)性程序。注冊會計師可以根據(jù)風險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序作出判斷。存貨監(jiān)盤也是同樣的道理。

　　(4)盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員必須參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。

　　(5)略。

　　(6)注冊會計師應(yīng)當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由。