參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 不重要組成部分，應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。請參考《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第10號(hào)—集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，就集團(tuán)而言，對于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分重要性，對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);選項(xiàng)B，如果組成部分注冊會(huì)計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)C，由于某一組成部分的特定性質(zhì)或情況，該組成部分可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組可能將該組成部分識(shí)別為重要組成部分。在這種情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組可能能夠識(shí)別出受到可能存在的特別風(fēng)險(xiǎn)影響的賬戶余額、某類交易或披露，并可能決定僅對這些賬戶余額、交易或披露實(shí)施審計(jì)，或要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師僅對這些賬戶余額、交易或披露實(shí)施審計(jì)。例如，某組成部分進(jìn)行外匯交易，雖然其對集團(tuán)并不具有財(cái)務(wù)重大性，但可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組將該組成部分識(shí)別為重要組成部分，對該組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作可能僅限于受外匯影響的賬戶余額、交易和披露的審計(jì);選項(xiàng)D，對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，應(yīng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定組成部分重要性。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，其自身對審計(jì)工作的參與程度有限，不足以作為集團(tuán)項(xiàng)目組對被審計(jì)單位的整體財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，也可以考慮通過實(shí)施追加程序，適當(dāng)參與對組成部分的審計(jì)來解決這一問題。此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師仍可以接受委托擔(dān)任集團(tuán)項(xiàng)目組。

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，只有當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，計(jì)劃要求由組成部分注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組才需要了解組成部分注冊會(huì)計(jì)師。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果認(rèn)為組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作不充分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定需要實(shí)施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施還是由集團(tuán)項(xiàng)目組實(shí)施。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，組成部分注冊會(huì)計(jì)師，是指基于集團(tuán)審計(jì)目的，按照集團(tuán)項(xiàng)目組的要求，對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會(huì)計(jì)師;選項(xiàng)B，重要組成部分，是指集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的具有下列特征之一的組成部分：(1)單個(gè)組成部分對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性;(2)由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。從題干信息無法判斷B公司是否應(yīng)確定為重要組成部分(不能因?yàn)槭侨�資子公司就確定為重要組成部分);選項(xiàng)D，如果B公司不是重要組成部分，可以僅實(shí)施集團(tuán)層面的分析程序，不一定必須執(zhí)行審計(jì)工作。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮是否參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作，而不是必須參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作，選項(xiàng)A不正確;盡管組成部分注冊會(huì)計(jì)師要對組成部分的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，并對其結(jié)論或意見負(fù)責(zé)，但集團(tuán)項(xiàng)目組仍然要對包括組成部分財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并獨(dú)自對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所發(fā)表的審計(jì)意見承擔(dān)責(zé)任，選項(xiàng)C不正確。

　　2、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價(jià)合并調(diào)整和重分類事項(xiàng)的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性，并評價(jià)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素或可能存在管理層偏向的跡象。

　　3、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 如由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可能導(dǎo)致對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施：

　　(1)如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托;如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定;(2)如果法律法規(guī)禁止拒絕接受業(yè)務(wù)委托或者不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并發(fā)表無法表示意見。

　　4、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 如果組成部分不是重要組成部分，且集團(tuán)項(xiàng)目組擁有其整套財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告并能夠接觸集團(tuán)管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集團(tuán)項(xiàng)目可能認(rèn)為這些信息已構(gòu)成該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　5、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 集團(tuán)項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告上簽字的合伙人。如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人以外的其他注冊會(huì)計(jì)師在對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告上簽字，1401號(hào)準(zhǔn)則對集團(tuán)項(xiàng)目合伙人的規(guī)定，也適用于該簽字注冊會(huì)計(jì)師。

　　6、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A應(yīng)該是獨(dú)立性要求，而不是保密要求。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括組成部分財(cái)務(wù)信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，而組成部分注冊會(huì)計(jì)師和集團(tuán)項(xiàng)目組都沒有發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　8、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 除以上各項(xiàng)外，討論還可以提供下列機(jī)會(huì)：(1)交流對下列有關(guān)舞弊問題的看法：①集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表可能如何以及在何處易于發(fā)生由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);②集團(tuán)管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財(cái)務(wù)報(bào)告;③組成部分的資產(chǎn)可能如何被侵占;(2)考慮已知的、對集團(tuán)產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素;(3)考慮集團(tuán)或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn);(4)考慮是否基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制目的而采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策編制組成部分財(cái)務(wù)信息，如果未采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，如何識(shí)別和調(diào)整會(huì)計(jì)政策差異;(5)分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息(如有關(guān)商業(yè)賄賂或不適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價(jià)的信息)。

　　9、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 集團(tuán)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)評價(jià)，通過對合并過程實(shí)施的審計(jì)程序以及由集團(tuán)項(xiàng)目組成和組成部分注冊會(huì)計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。 如果認(rèn)為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的程序。如果不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組以直接對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。

　　10、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間之后更換所選擇的組成部分。

　　11、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)制定集團(tuán)總體審計(jì)策略，與組成部分注冊會(huì)計(jì)師溝通，針對合并過程執(zhí)行相關(guān)工作，并評價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，作為形成集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　12、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 集團(tuán)管理層可能要求集團(tuán)項(xiàng)目組對某些重大敏感信息保密。可能對組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響而組成部分管理層尚未知悉的事項(xiàng)包括：①潛在訴訟;②重要經(jīng)營性資產(chǎn)的處置計(jì)劃;③期后事項(xiàng);④重大法律協(xié)議。參考中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第10號(hào)——集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

　　13、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 如果組成部分注冊會(huì)計(jì)師可能需要對組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。此時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求集團(tuán)管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團(tuán)項(xiàng)目組注意到的可能對組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)。如果集團(tuán)管理層拒絕向組成部分管理層通報(bào)該事項(xiàng)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行討論。如果該事項(xiàng)仍未得到解決，集團(tuán)項(xiàng)目組在遵守法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則有關(guān)保密要求的前提下，應(yīng)當(dāng)考慮是否建議組成部分注冊會(huì)計(jì)師在該事項(xiàng)得到解決之前，不對組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。

　　14、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 除《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》和其他審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)外，集團(tuán)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層溝通下列事項(xiàng)：(1)對組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述;(2)在組成部分注冊會(huì)計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行的工作中，集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃參與其工作的性質(zhì)的概述;(3)對組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作作出的評價(jià)，引起集團(tuán)項(xiàng)目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形;(4)集團(tuán)審計(jì)受到的限制，如集團(tuán)項(xiàng)目組接觸某些信息受到的限制;(5)涉及集團(tuán)管理層、組成部分管理層、在集團(tuán)層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　15、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，對具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分執(zhí)行審計(jì)工作，應(yīng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整體重要性。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 (1)不恰當(dāng)。乙公司資產(chǎn)、營業(yè)收入和利潤總額在集團(tuán)中所占份額都較高，對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，應(yīng)視為重要組成部分，運(yùn)用該組成部分重要性對財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。

　　(2)不恰當(dāng)。如果集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃僅在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，就無須了解該組成部分注冊會(huì)計(jì)師。

　　(3)不恰當(dāng)。丁公司產(chǎn)品主要銷往中東地區(qū)，可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視為重要組成部分，運(yùn)用該組成部分重要性對財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。

　　(4)不恰當(dāng)。如果實(shí)際執(zhí)行的重要性由組成部分注冊會(huì)計(jì)師自行確定，應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組評價(jià)其適當(dāng)性。

　　(5)不恰當(dāng)。如果組成部分注冊會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作來消除組成部分注冊會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響，應(yīng)親自就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

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