參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 獨立的對本期財務(wù)報表審計并承擔責任是后任注冊會計師的責任，如果在審計報告中說明，則會使得預期使用者認為后任注冊會計師有向外推脫責任的嫌疑。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 前任注冊會計師，是指對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，了解公司更換事務(wù)所的原因、管理層是否存在誠信問題、重大會計問題、內(nèi)部控制的重大缺陷等，以確定是否接受委托，所以選項B是正確的，要注意本題題干中所指的是“必須”溝通;選項A中，B會計師事務(wù)所承接的并非審計業(yè)務(wù);選項C中的B會計師事務(wù)所不屬前任注冊會計師，而C會計師事務(wù)所才是前任注冊會計師，A會計師事務(wù)所必須與C會計師事務(wù)所溝通;前后任注冊會計師僅限于審計業(yè)務(wù)，這里的審計是指對財務(wù)報表的審計，而選項D中的B會計師事務(wù)所承接的是驗資業(yè)務(wù)，不屬前任注冊會計師的范疇。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，在前后任注冊會計師的溝通過程中，無論是在接受委托前還是在接受委托后，后任注冊會計師均負有主動溝通的義務(wù)。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 盡管與治理層的溝通有助于注冊會計師了解相關(guān)信息，更好地計劃審計范圍和時間，但是并不改變注冊會計師獨自承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B準則沒有規(guī)定后任此時將其所發(fā)現(xiàn)的前期報表重大錯報直接告知前任;選項C前任對期初余額審計不能減輕現(xiàn)任注冊會計師的責任。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應當執(zhí)行的必要審計程序。后任注冊會計師進行主動溝通的前提是征得被審計單位的同意。如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的，并說明原因。如果從前任注冊會計師得到的答復是有限的，或未得到答復，后任注冊會計師應當考慮是否接受委托。如果未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師應設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。如果仍得不到答復，后任可以致函前任，說明如果在適當?shù)臅r間內(nèi)得不到答復，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務(wù)委托。

　　3、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 前后任之間的溝通必須取得客戶的授權(quán)才可以進行。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 參考《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》第5條。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上說法均正確。選項B跟選項D如果要與治理層溝通，則要考慮這種溝通是否可以達到目標，比如擬就某一事項與管理層溝通，那么在管理層中已經(jīng)存在了治理層，則需要考慮對整個溝通過程記錄的充分性，否則就會影響到最終的溝通效果。所以選項BD說法是正確的。

　　6、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上選項均正確，此外還需要考慮被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)，在規(guī)定的時限內(nèi)溝通特定事項的法定義務(wù)，以及注冊會計師識別出特定事項的時間等。

　　7、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，屬于溝通注冊會計師的獨立性的內(nèi)容之一。

　　8、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上說法均正確。除此外，還包括治理層對出現(xiàn)問題的態(tài)度、認識和措施等內(nèi)容。

　　9、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 本題考查的知識點是與治理層溝通的事項—審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題。選項B屬于審計工作中遇到的重大困難，也屬于與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題;選項D為審計準則新增加的內(nèi)容。參考《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》第17條。

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項A，注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;選項B，在進行風險評估時，注冊會計師了解內(nèi)部控制的目的是涉及適合具體情況的審計程序，而不是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見;選項C，無論在風險評估過程中，還是在審計工作的其他階段，注冊會計師都有可能識別出內(nèi)部控制缺陷;選項D，注冊會計師的目標是，向治理層和管理層恰當通報注冊會計師在審計過程中識別出的，根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得治理層和管理層各自關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，參考《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》第七條。

　　11、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應當與治理層溝通下列內(nèi)容：

　　(1)就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員，以及會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明。

　　(2)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響獨立性的所有關(guān)系和其他事項，包括會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財務(wù)報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務(wù)的收費總額。

　　(3)為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平，已�?jīng)采取的相關(guān)防范措施。

　　參考《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》第18條。

　　12、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上選項均可列入與治理層溝通內(nèi)容。需要特別注意的是選項B注冊會計師對財務(wù)報表審計并不能減輕管理層和治理層的責任。

　　13、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項C錯誤，注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前，先與內(nèi)部審計人員討論有關(guān)事項，并不是絕對禁止的。注冊會計師在根據(jù)審計準則的規(guī)定與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層進行討論，除非這些事項不適合與管理層討論，因此選項D的說法太絕對了。

　　14、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果這種情況得不到解決，注冊會計師應采取下列主要措施：①根據(jù)審計范圍的受限制發(fā)表非無保留意見告;②就采取不同措施的后果征詢法律意見;③與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東)或?qū)�公共部門負責的政府部門進行溝通;④在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。