[簡(jiǎn)答題]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中記錄的與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)[控制測(cè)試的非強(qiáng)制性]甲公司商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解了與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制后，認(rèn)為其設(shè)計(jì)合理并得到了執(zhí)行。為提高效率，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了實(shí)質(zhì)性方案。

　　(2)[實(shí)質(zhì)性程序重大強(qiáng)制性]甲公司有一筆2016年10月存入的期限三年的大額定期存款。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中檢查了開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)原件并實(shí)施了函證，結(jié)果滿(mǎn)意，因此，未在2018年度審計(jì)中實(shí)施審計(jì)程序。

　　(3)[控制測(cè)試的性質(zhì)]甲公司規(guī)定，財(cái)務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)復(fù)核應(yīng)收賬款明細(xì)表，檢查賒銷(xiāo)金額和信用額度，如有異常進(jìn)行調(diào)查并處理，復(fù)核完成后簽字存檔，審計(jì)項(xiàng)目組選取了3個(gè)月的應(yīng)收賬款明細(xì)表，檢查了財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字，認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。

　　(4)[利用以前年度控制測(cè)試結(jié)論]甲公司與材料入庫(kù)相關(guān)的內(nèi)部控制本年未發(fā)生變化。因該控制應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)不是特別風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定利用上年度審計(jì)獲取的有關(guān)該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　(5)[不能根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果判斷控制有效性]審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)銀行存款實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)為甲公司與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

　　(6)[針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序]甲公司與某關(guān)聯(lián)方發(fā)生的采購(gòu)交易存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，對(duì)該類(lèi)采購(gòu)交易實(shí)施了實(shí)質(zhì)性分析程序，結(jié)果滿(mǎn)意。

　　要求：分別針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　[答案]

　　(1)恰當(dāng)。控制測(cè)試的目的是提高審計(jì)效率，商譽(yù)減值并非大量發(fā)生的交易或事項(xiàng)。當(dāng)相關(guān)領(lǐng)域業(yè)務(wù)數(shù)量較少時(shí)，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的效率可能更高。

　　(2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對(duì)重大賬戶(hù)余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(3)不恰當(dāng)。只檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字不足夠/應(yīng)當(dāng)檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完整實(shí)施了該控制。

　　(4)恰當(dāng)。上年度中控制測(cè)試表明相關(guān)控制有效運(yùn)行，本期沒(méi)有發(fā)生重大變化且相關(guān)控制不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，本期審計(jì)可以利用上期控制測(cè)試的結(jié)論。

　　(5)不恰當(dāng)。不恰當(dāng)。通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，并不能證明與所測(cè)試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的/注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。

　　(6)不恰當(dāng)。僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)。/如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用。

　　[綜合題]甲公司主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售汽車(chē)零部件。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2015年起負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。在2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的相關(guān)情況、實(shí)施的部分審計(jì)程序及相關(guān)結(jié)論(如適用)摘錄如下：

　　要求：針對(duì)以上資料中所述的審計(jì)程序及相關(guān)結(jié)論，假定不考慮其他條件，逐步指出其是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　[答案]