[簡答題]A注冊會計(jì)師是甲制藥公司2018年度財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在應(yīng)對評估的重錯報風(fēng)險時，A注冊會計(jì)師需要設(shè)計(jì)和實(shí)施針對性的進(jìn)一步審計(jì)程序，包括確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。相關(guān)情況如下：

　　(1)[實(shí)質(zhì)性程序的重大強(qiáng)制性]甲公司采用信息系統(tǒng)進(jìn)行成本核算。A注冊會計(jì)師對信息系統(tǒng)一般控制和相關(guān)的自動化應(yīng)用控制進(jìn)行測試后結(jié)果滿意，不再對成本核算實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(2)[實(shí)質(zhì)性程序的時間]由于應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的控制風(fēng)險較高，A注冊會計(jì)師擬將函證的截止時間確定為2018年11月30日。

　　(3)[控制測試范圍]A注冊會計(jì)師認(rèn)為固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且得以運(yùn)行，擬提高對該項(xiàng)控制的信賴程度，并擬相應(yīng)減少控制測試的樣本規(guī)模。

　　(4)[利用以前年度控制測試結(jié)論]因甲公司2018年度應(yīng)收賬款不存在特別風(fēng)險，且上年度控制測試表明與應(yīng)收賬款相關(guān)的控制運(yùn)行有效。A注冊會計(jì)師因此減少了2018年度應(yīng)收賬款函證的樣本規(guī)模。

　　(5)[針對特別風(fēng)險的實(shí)質(zhì)性程序]甲公司2018年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件。考慮到相關(guān)控制存在值得關(guān)注的控制缺陷，A注冊會計(jì)師未予以信賴，通過實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　(6)[針對特別風(fēng)險的實(shí)質(zhì)性程序]為應(yīng)對營業(yè)外收入的發(fā)生認(rèn)定的特別風(fēng)險，A注冊會計(jì)師擬全部依賴細(xì)節(jié)測試應(yīng)對該特別風(fēng)險。

　　要求：

　　分別考慮上述情況，指出A注冊會計(jì)師計(jì)劃的做法是否存在不當(dāng)之處，如存在，請簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當(dāng)。成本核算涉及重大類別交易或賬戶余額，應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。[真題]

　　(2)不恰當(dāng)。將函證截止時間提前到財務(wù)報表日前的前提是評估的控制風(fēng)險低。甲公司應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定控制風(fēng)險較高，不宜將函證截止日期提前到財務(wù)報表日前。

　　(3)不恰當(dāng)�？刂茰y試范圍與對控制的信賴程度同向變動。提高對控制的信賴程度后，應(yīng)相應(yīng)增加控制測試的樣本規(guī)模。

　　(4)不恰當(dāng)。以前年度控制運(yùn)行有效不構(gòu)成減少本年度細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的充分理由/注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)控制在本期是否發(fā)生變化。[真題]

　　(5)不恰當(dāng)。虛領(lǐng)工資是舞弊行為，表明存在舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險。由于針對特別風(fēng)險實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試。

　　(6)恰當(dāng)。