[簡答題]ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：

　　(1)[審計工作底稿不包括的內(nèi)容]在歸整審計檔案時，A注冊會計師刪除了固定資產(chǎn)減值測試審計工作底稿初稿。

　　(2)[識別特征]A注冊會計師在對銷售發(fā)票進行細節(jié)測試時，將相關銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量作為識別特征記錄于審計工作底稿。

　　(3)[職業(yè)判斷工作底稿編制]A注冊會計師在審計過程中修訂了計劃階段制定的財務報表整體的重要性，并在原審計工作底稿中添加新的重要性金額作為修訂記錄。

　　(4)[歸檔后變動]A注冊會計師在審計工作底稿歸檔后，收到管理層寄回的書面聲明原件，與已歸檔的傳真件核對一致后，直接將其歸入審計檔案。

　　(5)[歸檔期限]2019年3月20日，A注冊會計師出具了甲公司2018年度審計報告。因管理層在財務報表報出前修改了財務報表，A注冊會計師2019年4月3日修改了審計報告，就財務報表修改部分增加了補充審計報告日期。2019年5月31日，A注冊會計師將全部審計工作底稿歸檔。

　　(6)[保存期限]A注冊會計師在審計工作底稿歸檔后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件替換審計檔案中的回函傳真件。

　　要求：

　　分別針對上述第(1)至(6)項，指出A注冊會計師的做法是否恰當，如認為不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。識別特征應當具有唯一性，發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性/注冊會計師應當將銷售發(fā)票編號作為識別特征記錄于審計工作底稿。

　　(3)不恰當。注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄修改重要性的理由。

　　(4)不恰當。注冊會計師應當記錄對已歸檔審計工作底稿的修改或增加/應當記錄修改或增加審計工作底稿的理由/應當記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員/應當記錄復核的時間和人員。

　　(5)不恰當。審計項目組應當在2019年5月19日以前將審計工作底稿歸檔。

　　[解析]增加補充報告日期的情況下，審計工作底稿的歸檔期限仍應從原審計報告日期起開始計算。

　　(6)不恰當。在完成歸檔后，不應在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。

　　[簡答題]A注冊會計師負責對甲公司2018年度財務報表進行審計。與審計工作底稿相關的部分事項如下：

　　(1)[工作底稿的記錄要求]A注冊會計師對甲公司某張大額采購發(fā)票的真實性產(chǎn)生懷疑，通過稅務機關的發(fā)票查詢系統(tǒng)進行了驗證，因未發(fā)現(xiàn)異常，未在審計工作底稿中記錄查詢過程。

　　(2)[識別特征]A注冊會計師對甲公司發(fā)運單實施細節(jié)測試時，在審計工作底稿中記錄了發(fā)運單上載明的發(fā)貨日期和購貨方作為識別特征。

　　(3)[記錄職業(yè)判斷的理由]A注冊會計師擬利用甲公司2017年度審計中獲取的有關存貨和成本循環(huán)的控制運行有效性的審計證據(jù)，將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計工作底稿。

　　(4)[事務性變動]A注冊會計師在出具甲公司2018年度審計報告日次日收到一份應收賬款詢證函回函，確認金額無誤后將其歸入審計工作底稿，未刪除記錄替代程序的原審計工作底稿。

　　(5)[工作底稿歸檔期限]審計報告日期為2019年4月18日。A注冊會計師于2019年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2019年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作。

　　(6)[保存期限]在完成審計檔案歸整工作后，A注冊會計師收到一份應收賬款詢證函回函，其結(jié)果顯示無差異。A注冊會計師將其歸入審計檔案，并刪除了在審計過程中實施的相關替代程序的審計工作底稿。

　　要求：

　　分別針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當。應當在審計工作底稿中記錄查詢的過程。

　　(2)不恰當。所述識別特征不具唯一性/應將發(fā)運單的編號作為識別特征。

　　(3)恰當。

　　(4)恰當(解析：歸檔期間收到，不涉及實施新的審計程序或獲取新的審計證據(jù)，也沒有形成新的審計結(jié)論)。

　　(5)不恰當。應當在報告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即2018年6月17日前。

　　(6)不恰當。在完成審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作。

　　[綜合題]ABC會計師事務所首次接受委托，審計上市公司甲公司2018年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司主要提供快遞物流服務。

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對甲公司信息技術內(nèi)部控制實施的審計程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)評價信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響時，A注冊會計師擬將信息系統(tǒng)一般控制和應用控制與具體審計目標相聯(lián)系。

　　(2)甲公司收入交易高度依賴信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所的信息技術專家對甲公司信息技術一般控制和與收入相關的信息技術應用控制進行了測試，結(jié)果滿意。

　　(3)2018年，甲公司使用新的存貨管理系統(tǒng)，A注冊會計師擬信賴與存貨相關的自動化應用控制，確定信息系統(tǒng)審計的范圍為：了解和評估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術一般控制，測試自動化應用控制。