[簡答題]A注冊會計(jì)師是甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在應(yīng)對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊會計(jì)師擬使用貨幣單元抽樣方法。相關(guān)情況摘錄如下：

　　(1)考慮到抽樣總體中各賬戶余額的差異很大，A注冊會計(jì)師擬對抽樣總體進(jìn)行分層，以便以更高的概率選取更大金額的賬戶。

　　(2)A注冊會計(jì)師根據(jù)測試目的定義的抽樣單元為2018年末應(yīng)收賬款明細(xì)表中包含的每一筆應(yīng)收賬款。

　　(3)推斷總體錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊會計(jì)師沒有在樣本中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，據(jù)此得出總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)與總體錯(cuò)報(bào)上限均為零的結(jié)論。

　　(4)為避免重復(fù)選取同一樣本，A注冊會計(jì)師擬將賬面金額超過選樣間隔的每個(gè)項(xiàng)目都作為樣本項(xiàng)目。

　　(5)推斷總體錯(cuò)報(bào)上限時(shí)，對于含有錯(cuò)報(bào)且賬面金額小于選樣間隔的多個(gè)樣本項(xiàng)目，A注冊會計(jì)師首先分別計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)百分比×風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)增量×選樣間隔，再將這些乘積求和，作為總體錯(cuò)報(bào)上限的一部分。

　　(6)由于總體錯(cuò)報(bào)上限小于但接近可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師擬進(jìn)一步擴(kuò)大樣本規(guī)模。

　　要求：

　　分別針對上述每個(gè)情況，指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)不恰當(dāng)。貨幣單元抽樣中，某賬戶被選取的概率與其賬面余額成正比，具有自動(dòng)分層的優(yōu)點(diǎn)，無需對總體進(jìn)行分層。

　　情況(2)不恰當(dāng)。貨幣單元抽樣的抽樣單元為每一個(gè)貨幣單元，注冊會計(jì)師無需定義抽樣單元。

　　情況(3)不恰當(dāng)。當(dāng)樣本不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊會計(jì)師推斷的總體錯(cuò)報(bào)上限應(yīng)為基本精確度，而不是零。

　　情況(4)恰當(dāng)。在貨幣單元抽樣中，如果一個(gè)樣本項(xiàng)目的賬面金額達(dá)到或超過選樣間隔，該項(xiàng)目必然且可能不止一次被選取。

　　情況(5)不恰當(dāng)。推斷總體錯(cuò)報(bào)上限前，應(yīng)當(dāng)對錯(cuò)報(bào)百分比進(jìn)行降序排列。

　　情況(6)不恰當(dāng)。只要總體錯(cuò)報(bào)上限小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)作出接受總體的決策。

　　[簡答題]A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對存貨實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，A注冊會計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣。甲公司2018年12月31日存貨賬面余額合計(jì)為15000萬元。A注冊會計(jì)師確定的總體規(guī)模為3000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計(jì)為1200萬元，樣本審定金額合計(jì)為800萬元。

　　要求：代A注冊會計(jì)師分別采用均值法、差額法和比率法三種方法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額。

　　[答案]

　　(1)均值法

　　樣本項(xiàng)目的平均審定金額=樣本審定金額÷樣本規(guī)模=800÷200=4(萬元)

　　總體的審定金額=樣本項(xiàng)目平均審定金額×總體規(guī)模=4×3000=12000(萬元)

　　或：U=(N/n)u=(3000/200)×800=12000(萬元)

　　推斷的總體錯(cuò)報(bào)=存貨的審定金額-存貨的賬面金額

　　=12000-15000=-3000(萬元)

　　(2)差額法

　　樣本平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模

　　=(800-1200)÷200=-2(萬元)

　　推斷的總體錯(cuò)報(bào)=樣本平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模

　　=-2×3000=-6000(萬元)

　　或：E=(N/n)e=(3000/200)×(-400)=-6000(萬元)

　　(3)比率法

　　比率=800/1200=2/3

　　估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額×比率=15000×2/3=10000(萬元)

　　推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面金額

　　=10000-15000=-5000(萬元)

　　或：E=(V/v)e=(15000/1200)×(-400)=-5000(萬元)

　　[簡答題]ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與審計(jì)抽樣相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)[屬性抽樣/總體不同質(zhì)]甲公司與原材料采購批準(zhǔn)相關(guān)的控制每日運(yùn)行數(shù)次，審計(jì)項(xiàng)目組確定樣本規(guī)模為25個(gè)，考慮到該控制自2018年7月1日起發(fā)生重大變化，審計(jì)項(xiàng)目組從上半年和下半年的交易中分別選取12個(gè)和13個(gè)樣本實(shí)施控制測試。

　　(2)[屬性抽樣/樣本的代表性]考慮到甲公司2018年固定資產(chǎn)的采購主要發(fā)生在下半年，審計(jì)項(xiàng)目組從下半年固定資產(chǎn)采購中選取樣本實(shí)施控制測試。

　　(3)[整群抽樣]在采用審計(jì)抽樣測試甲公司付款審批控制時(shí)，A注冊會計(jì)師確定總體為2018年度的所有付款單據(jù)，抽樣單元為單張付款單據(jù)，選取2018年12月26日至12月31日的全部付款單據(jù)共計(jì)80張作為樣本，測試結(jié)果滿意。

　　(4)[變量抽樣/替代樣本]A注冊會計(jì)師采用統(tǒng)計(jì)抽樣測試應(yīng)收賬款余額的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，發(fā)現(xiàn)一個(gè)樣本對應(yīng)的銷售發(fā)票因填寫錯(cuò)誤而作廢，A注冊會計(jì)師檢查后認(rèn)為不構(gòu)成偏差，另選了一個(gè)樣本進(jìn)行測試。

　　(5)[屬性抽樣/分析樣本偏差]A注冊會計(jì)師在測試與銷售收款相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)識別出一項(xiàng)偏差，經(jīng)查系員工舞弊所致。因追加樣本量進(jìn)行測試后未再識別出偏差，A注冊會計(jì)師認(rèn)為相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效，并向管理層通報(bào)了該項(xiàng)舞弊。

　　(6)[變量抽樣/選取特定項(xiàng)目不是抽樣]甲公司2018年度發(fā)生銷售費(fèi)用2000萬元。A注冊會計(jì)師選取單筆金額50萬元以上，合計(jì)1000萬元的銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)250萬元，采用比率法推斷市場推廣費(fèi)的總體錯(cuò)報(bào)為500萬元。

　　要求：分別考慮上述情況(1)-(6)，不考慮其他條件，指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理由。