[簡答]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師是甲公司2018年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。審計工作底稿記載的與重要性相關(guān)的情況如下：

　　(1)甲公司2018年度進入盈利階段，A注冊會計師擬以凈利潤代替營業(yè)收入作為確定財務(wù)報表整體的重要性的基準。

　　(2)A注冊會計師采用新的基準確定的2018年度財務(wù)報表整體重要性水平比上年采用原基準確定的重要性略有提高。

　　(3)確定財務(wù)報表整體的重要性后，A注冊會計師進一步確定了實際執(zhí)行的重要性，以判斷金額不重大的錯報的性質(zhì)是否嚴重。

　　(4)A注冊會計師根據(jù)上年度審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍直接確定了本年度實際執(zhí)行的重要性。

　　(5)某類錯報的匯總數(shù)超過了該類交易認定層次的重要性，但低于實際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師認為該類錯報對財務(wù)報表的影響不重大。

　　(6)審計項目組將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的3%，該臨界值也適用于重分類錯報。

　　要求：

　　假定情況(1)—(6)均為獨立事項，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當。對處于盈利階段的企業(yè)，應(yīng)采用稅前利潤作為確定重要性的基準。

　　(2)不恰當。通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性。

　　(3)不恰當。確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將財務(wù)報表中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退�平，并非為了評價錯報的性質(zhì)。

　　(4)不恰當。確定實際執(zhí)行的重要性時，還應(yīng)當運用職業(yè)判斷，考慮對甲公司本年度情況及其環(huán)境的了解，以及根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期;

　　(5)不恰當。某類交易的錯報超過了該類交易的重要性，表明該類錯報可能影響財務(wù)報表使用者的決策，屬于重大錯報。

　　(6)恰當。

　　[簡答]上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事汽車的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表。審計工作底稿記載了與確定和運用重要性相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)考慮到甲公司所處市場環(huán)境，財務(wù)報表使用者最為關(guān)注收入指標，審計項目組將營業(yè)收入作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準。

　　(2)因其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的年初、年末余額均低于實際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師擬不對其實施進一步審計程序。

　　(3)擬實施的進一步審計程序的范圍是：金額高于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目;金額低于實際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目。

　　(4)在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，考慮到評估的重大錯報風(fēng)險水平為低，審計項目組將可容忍錯報的金額設(shè)定為實際執(zhí)行的重要性的120%。

　　(5)A注冊會計師在測試管理費用時發(fā)現(xiàn)兩筆錯報，分別為少計會議費40萬元和多記研發(fā)支出50萬元，因合計金額小于30萬元的明顯微小錯報的臨界值，未予累積。

　　(6)A注冊會計師選取甲公司的部分分公司實施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)某分公司存在以報銷憑證沖減現(xiàn)金的情況，因錯報金額低于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師未再實施其他審計程序。

　　要求：針對上述各項，假定不考慮其他條件，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。其他應(yīng)付款存在低估風(fēng)險/還應(yīng)當考慮舞弊風(fēng)險，不能僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。

　　(3)不恰當。單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的項目匯總起來金額可能重大，需要考慮匯總后的潛在風(fēng)險;對存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。

　　(4)不恰當。在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，可容忍錯報通常不超過實際執(zhí)行的重要性，以防止抽樣總體的錯報連同其他錯報的匯總數(shù)構(gòu)成重大錯報。

　　(5)不恰當。兩筆錯報金額均大于明顯微小錯報的臨界值/兩筆錯報不能相互抵銷，應(yīng)予以累積。

　　(6)不恰當。該錯報可能是系統(tǒng)性錯報/其他分公司可能也會存在類似的錯報/A注冊會計師應(yīng)當調(diào)查其他分公司是否有類似情況。