2019注冊會計師《審計》主觀題考前訓練（三）

　　簡答題：

　　ABC會計師事務(wù)所正在準備接受正大公司的委托審計其2008年的財務(wù)報表。正大公司以前年度是由K事務(wù)所審計的，并對2007年的財務(wù)報表出具了帶強調(diào)事項段的保留意見。在接受委托之前，主管此項業(yè)務(wù)的ABC會計師事務(wù)所合伙人A注冊會計師經(jīng)正大公司的允許與K事務(wù)所進行了溝通，了解到正大公司的一些信息。以下為A注冊會計師了解的部分信息：

　　(1)正大公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，擁有多項高新技術(shù)，在高新行業(yè)內(nèi)屬于佼佼者;

　　(2)日益激烈的市場競爭與國際高新技術(shù)企業(yè)的加入使公司變現(xiàn)能力和盈利能力惡化;

　　(3)公司的管理層最大限度的“擠壓利潤”，竭盡全力地使報告的收入和每股收益最大化。在2007年度，正大公司的收入被K事務(wù)所的注冊會計師調(diào)減了1000萬元，占原報告收入的25%,同時調(diào)減利潤300萬元，占原報告收入的50%;

　　(4)正大公司管理層不愿意接受審計調(diào)整;董事會中無審計委員會，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè);

　　(5)正大公司大多數(shù)交易采用計算管理系統(tǒng)進行核算，核算系統(tǒng)內(nèi)部控制政策和程序比較健全，但對資產(chǎn)的控制很差;最近實現(xiàn)的電算化系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)記錄并不是很準確。而且，該公司銀行賬戶也安排銀行出納人員全全負責;

　　(6)正大公司2007年財務(wù)報表附注中提到了一起由該公司競爭對手所提起的訴訟，稱正大公司某項高新技術(shù)的知識產(chǎn)權(quán)存在侵權(quán)問題。K會計師事務(wù)所在2007年度審計報告中增加了一個強調(diào)說明段，表示了對正大公司持續(xù)經(jīng)營能力的懷疑;

　　(7)正大公司2005～2007年3年的總收益水平持續(xù)下降，但是非經(jīng)營活動收益率呈上升趨勢，2008年度未經(jīng)審計的凈收益比2005年有大幅上升，同時增長幅度最大的是經(jīng)營活動收益率。

　　請結(jié)合上述材料回答以下問題：

　　(1)根據(jù)所了解的情況，你認為正大公司的重大錯報風險水平是高、中還是低?為什么?

　　(2)根據(jù)題目所給的信息，你認為正大公司認定層次的重大錯報風險集中的領(lǐng)域是哪些?

　　[答案] (1)正大公司財務(wù)報表層次的重大錯報風險應評估為高水平，其主要理由如下：

　　第一，從以前年度審計的結(jié)果來看，正大公司被出具了帶強調(diào)事項段的保留意見，負責審計的K會計師事務(wù)所在強調(diào)事項段中表達了對其持續(xù)經(jīng)營能力的關(guān)注;而且，其收入在2007年被調(diào)減1000萬，占原報告收入的25%，同時調(diào)減利潤300萬元，占原報告收入的50%,這些都是正大公司2007年財務(wù)報表可能存在重大錯報的信號。

　　第二，從正大公司基本情況及其環(huán)境的了解來看，其2008年度的財務(wù)報表重大錯報風險較高，表現(xiàn)在：處于行業(yè)領(lǐng)先地位，但受到市場競爭和國際高新技術(shù)企業(yè)的壓力，造成盈利能力與變現(xiàn)能力惡化，管理層很有可能由于受到外界壓力，在財務(wù)報表中舞弊;管理層拒絕接受以前年度的審計調(diào)整，其誠信需要加以考察;缺少審計委員會，治理結(jié)構(gòu)不健全;內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，會計信息的可靠性將存在問題;與競爭對手的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營能力面臨威脅;前三年的總體收益率下降，非經(jīng)營活動收益率反而上升，說明企業(yè)經(jīng)營活動收益率下降迅速，但是2008年未經(jīng)審計的財務(wù)報表卻顯示經(jīng)營活動收益率大幅上揚，重大錯報風險較高等。

　　(2)正大公司財務(wù)報表可能存在重大錯報的領(lǐng)域包括：收入確認;固定資產(chǎn)計價;銀行存款。