2019注冊會計師《審計》主觀題考前訓(xùn)練（二）

　　綜合題：

　　1.中天恒信會計師事務(wù)所的注冊會計師陳華和周琳接受指派，審計海通科技股份有限公司(以下簡稱海通公司)2006年度會計報表�，F(xiàn)正在編制審計計劃。資料一：海通公司未經(jīng)審計的財務(wù)報表顯示，2006年度資產(chǎn)總額為180000萬元，凈資產(chǎn)為88000萬元，主營業(yè)務(wù)收入為240000萬元，利潤總額為36000萬元，凈利潤為24120萬元。資料二：根據(jù)海通公司的具體情況和審計質(zhì)量控制的要求，中天恒信會計師事務(wù)所要求陳華和周琳將海通公司年報審計業(yè)務(wù)的可接受審計風(fēng)險水平控制在5%的水平上。按H會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)指導(dǎo)手冊，規(guī)定10%(含)以下的風(fēng)險水平為低水平，10%~40%(含)的風(fēng)險水平為中等水平，超過40%的風(fēng)險水平為高水平。資料三：在編制海通公司年度報表審計業(yè)務(wù)的具體審計計劃時，為確定會計報表各主要項目的實質(zhì)性測試程序，陳華和周琳根據(jù)以往經(jīng)驗和控制測試結(jié)果，分別確定了各類交易、余額的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平。下表列示了其中五個賬戶的情況。

　　要求：(一)針對資料一，為了確定會計報表層次的重要性水平，陳華和周琳決定以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入以及凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，選定這些判斷基礎(chǔ)的固定比率分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代為計算并確定海通公司2006年度會計報表的重要性水平，列示計算過程，簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險以及重要性水平與所需審計證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系。(二)根據(jù)資料二及資料三，代陳華和周琳謹(jǐn)慎地估計應(yīng)收票據(jù)項目的可接受檢查風(fēng)險水平，列示結(jié)算過程，并簡要說明理由。(三)針對資料三，請代陳華和周琳確定各會計報表項目的審計風(fēng)險水平，進(jìn)而運(yùn)用審計風(fēng)險模型計算公司應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、存貨、短期借款項目的可接受檢查風(fēng)險水平，列示計算過程，計算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后1位。

　　(一)計算過程如下：

　　重要性水平與審計風(fēng)險成反向關(guān)系：重要性水平越高，審計風(fēng)險越低;重要性水平越低，審計風(fēng)險越高，重要性水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量之間成反向關(guān)系：重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多;重要性水平越高，所需的審計證據(jù)越少。

　　(二)陳華和周琳確定的應(yīng)收票據(jù)項目的可接受檢查風(fēng)險≥5%÷(100%×6%)=83.3%。在應(yīng)收票據(jù)項目固有風(fēng)險未知的情況下，處于謹(jǐn)慎性的考慮，注冊會計師應(yīng)按100%的水平估計該項目的固有風(fēng)險，這是因為：估計的固有風(fēng)險水平越高，需要獲取的審計證據(jù)越多，這至多降低審計的效率，但不致影響審計的質(zhì)量和效果。

　　(三)注冊會計師應(yīng)將各項目的審計風(fēng)險水平確定在5%的水平上。根據(jù)審計風(fēng)險模型，各項目的可接受檢查風(fēng)險=可接受的審計風(fēng)險÷(固有風(fēng)險×控制風(fēng)險)，相應(yīng)地，各項目的可接受檢查風(fēng)險分別為：

　　應(yīng)收賬款項目的可接受檢查風(fēng)險=5%÷(20%×25%)=100%;

　　固定資產(chǎn)項目的可接受檢查風(fēng)險=5%÷(30%×90%)=18.5%

　　存貨項目的可接受檢查風(fēng)險=5%÷(30%×40%)=41.7%

　　短期借款項目的可接受檢查風(fēng)險=5%÷(80%×90%)=6.9%

　　2.注冊會計師在對昌盛公司進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，與管理層溝通相關(guān)問題時，眼神飄忽不定，邏輯混亂。在此情況下，注冊會計師能否依賴下列證據(jù)：

　　(1)銷貨發(fā)票副本;

　　(2)監(jiān)盤客戶的存貨(不涉及檢查相關(guān)的所有權(quán)憑證);

　　(3)外部律師提供的聲明書;

　　(4)管理層聲明書;

　　(5)會計記錄。

　　【正確答案】：(1)不能依賴。銷貨發(fā)票副本是被審計單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷的情況下，其可靠性較低，所以內(nèi)部憑證不能依賴。如果該銷貨發(fā)票副本和向購貨單位函證結(jié)果一致，則可靠性高一些。

　　(2)可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊會計師親自實施的，證明力較強(qiáng)，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價值情況。

　　(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷的情況下，其證明力仍較強(qiáng)。

　　(4)不可依賴。被審計單位管理層聲明書是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時，它的可靠性更低。

　　(5)不可依賴。會計記錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時，被審計單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低甚至不可靠。