(一)單選題

　　1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，下列人員中，可以不參加盤點的人員是(　)。

　　A.會計主管

　　B.內(nèi)部審計人員

　　C.出納員

　　D.注冊會計師

　　『正確答案』B

　　『答案解析』現(xiàn)金盤點在場人員應(yīng)包括注冊會計師，被審計單位出納和會計主管人員。

　　2.下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)的是(　)。

　　A.對于未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書原件

　　B.函證定期存款的相關(guān)信息

　　C.對于在資產(chǎn)負(fù)債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證

　　D.對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對。

　　3.注冊會計師實施的下列程序中，屬于貨幣資金控制測試的是(　)。

　　A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項的真實性

　　B.檢查銀行存款收支的正確截止

　　C.檢查貨幣資金付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定

　　D.獲取并檢查銀行存款余額明細(xì)表

　　『正確答案』C

　　『答案解析』ABD選項是貨幣資金的實質(zhì)性程序。

　　4.如果被審計單位銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，下列最有效的審計程序是(　)。

　　A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

　　B.檢查銀行對賬單中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

　　C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

　　D.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符最有可能是由于未達(dá)賬項引起的，所以選項D，審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是最有效的審計程序。

　　(二)多選題

　　1.被審計單位2018年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表包括一筆“企業(yè)已付、銀行未付”調(diào)節(jié)項，其內(nèi)容為以支票支付賒購材料款。下列審計程序中，能為該調(diào)節(jié)項提供審計證據(jù)的有(　)。

　　A.檢查付款申請單是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)

　　B.就2018年12月31日相關(guān)供應(yīng)商的應(yīng)付賬款余額實施函證

　　C.檢查支票開具日期

　　D.檢查2019年1月的銀行對賬單

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，付款申請單是否經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)只能為付款的真實性提供證據(jù)，并不能為調(diào)節(jié)項提供審計證據(jù)。

　　2.下列關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的表述中，正確的有(　)。

　　A.會計主管指定應(yīng)收賬款會計每月至少核對一次銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　B.保管支票簿的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出

　　C.不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程

　　D.對于重要的貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實施集體決策和審批

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』以上四項表述均正確。

　　3.如果對被審計單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，例如，當(dāng)被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時，注冊會計師可以考慮實施的審計程序有(　)。

　　A.了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施

　　B.詢問辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員(如出納)，了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況，必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的書面聲明

　　C.注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整

　　D.結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的收(付)款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，了解的具體內(nèi)容為：了解報告期內(nèi)被審計單位開戶銀行的數(shù)量及分布，與被審計單位實際經(jīng)營的需要進(jìn)行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開立銀行賬戶的情形。參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第12號——貨幣資金審計》。

　　4.注冊會計師在檢查被審計單位2018年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是(　)。

　　A.“銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2018年12月1日到賬的應(yīng)收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知

　　B.“企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2018年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請，用于支付被審計單位2018年12月份的電費

　　C.“企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2018年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行

　　D.“銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2018年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項A，相隔時間過長，不符合常規(guī)處理;選項D，2018年11月支付的單據(jù)，付款已經(jīng)審批的情況下，經(jīng)辦人員不提供相關(guān)單據(jù)索要銷售返利屬于非常規(guī)事項，不合理。

　　5.甲公司編制的2018年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120 000元的未達(dá)賬項，其中包括甲公司已付而銀行未付的材料采購款100 000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達(dá)賬項的真實性提供審計證據(jù)的有(　)。

　　A.檢查2019年1月份的銀行對賬單

　　B.檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)

　　C.就2018年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)詢證函

　　D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』由于在12月末供應(yīng)商尚未辦理轉(zhuǎn)賬，所以向銀行函證12月末的銀行存款余額是無效的。

　　6.注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序，下列做法中，正確的有(　)。

　　A.以被審計單位的名義寄發(fā)銀行詢證函

　　B.除余額為零的銀行存款賬戶以外，對被審計單位所有銀行存款賬戶實施函證程序

　　C.由被審計單位代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師復(fù)核后發(fā)出并回收

　　D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則可以直接認(rèn)定銀行存款余額是正確的

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』對銀行存款賬戶余額為零的，也應(yīng)實施函證程序，因為也可能存在企業(yè)欠銀行債務(wù)的情況。銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，不能直接認(rèn)定銀行存款余額就是正確的。

　　(三)簡答題

　　1.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2016年度財務(wù)報表。與貨幣資金審計相關(guān)的部分事項如下：

　　(1)A注冊會計師認(rèn)為庫存現(xiàn)金重大錯報風(fēng)險很低，因此，未測試甲公司財務(wù)主管每月末盤點庫存現(xiàn)金的控制，于2016年12月31日實施了現(xiàn)金監(jiān)盤，結(jié)果滿意。

　　(2)對于賬面余額與銀行對賬單余額存在差異的銀行賬戶，A注冊會計師獲取了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查了調(diào)節(jié)表中的加計數(shù)是否正確，并檢查了調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致，據(jù)此認(rèn)可了銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　(3)因?qū)�甲公司管理層提供的銀行對賬單的真實性存有疑慮，A注冊會計師在出納陪同下前往銀行獲取銀行對賬單。在銀行柜臺人員打印對賬單時，A注冊會計師前往該銀行其他部門實施了銀行函證。

　　(4)甲公司有一筆2015年10月存入的期限兩年的大額定期存款。A注冊會計師在2015年度財務(wù)報表審計中檢查了開戶證實書原件并實施了函證，結(jié)果滿意，因此，未在2016年度審計中實施審計程序。

　　(5)為測試銀行賬戶交易入賬的真實性，A注冊會計師在驗證銀行對賬單的真實性后，從銀行存款日記賬中選取樣本與銀行對賬單進(jìn)行核對，并檢查了支持性文件，結(jié)果滿意。

　　(6)乙銀行在銀行詢證函回函中注明：“接收人不能依賴函證中的信息。”A注冊會計師認(rèn)為該條款不影響回函的可靠性，認(rèn)可了回函結(jié)果。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查調(diào)節(jié)事項/關(guān)注長期未達(dá)賬項/關(guān)注未達(dá)賬中異常的支付款項。

　　(3)不恰當(dāng)。應(yīng)全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程/未對銀行對賬單獲取過程保持控制

　　(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對重大賬戶余額實施實質(zhì)性程序。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。該條款影響回函可靠性。

　　2.A注冊會計師確定甲公司2018年度財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A注冊會計師實施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下:

　　審計說明:

　　(1)對甲公司2018年12月31日有往來余額的銀行賬戶實施函證程序。

　　(2)甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2019年2月18日，A注冊會計師在甲公司財務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場蓋章回函。函證結(jié)果滿意。

　　(3)差異金額3萬元，小于明顯微小錯報的臨界值，無須實施進(jìn)一步審計程序。

　　(4)該賬戶已全額計提壞賬準(zhǔn)備，不存在風(fēng)險，選取另一樣本實施函證。

　　(5)詢證函被退回，原因為“原址查無此單位"。已實施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　(6)未收到回函，已與客戶財務(wù)人員電話確認(rèn)余額，無須實施替代程序。

　　要求：針對上述審計說明第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　第(1)項，不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實施函證。也未評估這些賬戶是否對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。

　　第(2)項，不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性/銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理回函，未實施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒獭?/P>

　　第(3)項，不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。

　　第(4)項，不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對的是存在認(rèn)定，全額計提壞賬準(zhǔn)備針對的是計價和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無法應(yīng)對存在認(rèn)定。

　　第(5)項，不恰當(dāng)。對于“原址查無此單位"的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進(jìn)行調(diào)查/應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序檢查是否存在被審計單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實施替代程序。

　　第(6)項，不恰當(dāng)。只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因為其不是對A注冊會計師的直接書面回復(fù)/當(dāng)收到口頭回復(fù)后A注冊會計師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù)/實施替代程序。