(三)簡答題

　　1.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2017年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：

　　(1)甲公司為制造型企業(yè)，采用信息系統(tǒng)進行成本核算。A注冊會計師對信息系統(tǒng)一般控制和相關的自動化應用控制進行測試后結果滿意，不再對成本核算實施實質性程序。

　　(2)因乙公司存貨不存在特別風險，且以前年度與存貨相關的控制運行有效，A注冊會計師因此減少了本年度存貨細節(jié)測試的樣本量。

　　(3)丙公司采用連續(xù)編號的盤點標簽記錄盤點結果，并逐項錄入盤點結果匯總表。A注冊會計師將抽盤樣本的數(shù)量與盤點標簽記錄的數(shù)量進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據此認可了盤點結果匯總表記錄的存貨數(shù)量。

　　(4)丁公司從事進口貿易，年末存貨均于2017年12月購入，金額重大。A注冊會計師通過獲取并檢查采購合同、發(fā)票、進口報關單、驗收入庫單等支持性文件，認為獲取了有關存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據。

　　(5)戊公司的存貨存放在多個地點。A注冊會計師取得了存貨存放地點清單并檢查了其完整性，根據各個地點存貨余額的重要性及重大錯報風險的評估結果，選取其中幾個地點實施了監(jiān)盤。

　　(6)A注冊會計師在己公司盤點結束后、存貨未開始流動前抵達盤點現(xiàn)場，對存貨進行檢查并實施了抽盤，與己公司盤點數(shù)量核對無誤，據此認可了盤點結果。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當。制造業(yè)的成本核算涉及重大類別交易或賬戶余額，應當實施實質性程序。

　　(2)不恰當。以前年度與存貨相關的控制運行有效不構成減少本年度細節(jié)測試樣本規(guī)模的充分理由/注冊會計師還應當了解相關控制在本期是否發(fā)生變化。

　　(3)不恰當。A注冊會計師應當對盤點結果匯總表進行復核/應當將抽盤數(shù)量與盤點結果匯總表核對/應當將盤點標簽數(shù)量與盤點結果匯總表核對。

　　(4)不恰當。存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施監(jiān)盤。

　　(5)恰當。

　　(6)不恰當。注冊會計師沒有/應當觀察已公司管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

　　2.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表，與存貨審計相關的部分事項如下：

　　(1)甲公司的存貨存在特別風險，A注冊會計師在了解相關內部控制后，未測試控制運行的有效性，直接實施了細節(jié)測試。

　　(2)2016年12月25日，A注冊會計師對存貨實施監(jiān)盤，結果滿意，因年末存貨余額與盤點日余額差異較小，A注冊會計師根據監(jiān)盤結果認可了年末存貨數(shù)量。

　　(3)在執(zhí)行抽盤時，A注冊會計師從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據。

　　(4)A注冊會計師向乙公司函證由其保管的甲公司存貨的數(shù)量和狀況，收到的傳真件回函顯示，數(shù)量一致，狀況良好。A注冊會計師據此認可了回函結果。

　　(5)A注冊會計師獲取了甲公司的存貨貨齡分析表，考慮了生產和倉儲部門上報的存貨損毀情況及存貨監(jiān)盤中對存貨狀況的檢查情況，認為甲公司財務人員編制的存貨可變現(xiàn)凈值計算表中計提跌價準備的項目不存在遺漏。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。注冊會計師應當測試盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當記錄。

　　(3)恰當。

　　(4)不恰當。注冊會計師應當驗證傳真件回函的可靠性。

　　(5)不恰當。注冊會計師還需測試存貨貨齡分析表的準確性。

　　3.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務報表。與存貨審計相關的事項如下：

　　(1)在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的程序，認為其設計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結束了現(xiàn)場工作。

　　(2)因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質性程序。

　　(3)丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據此認為暫估的存貨記錄準確。

　　(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍。A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿，認可了管理層的做法。

　　(5)己公司管理層規(guī)定，由生產部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務部門人員抽取50%進行復盤。A注冊會計師對復盤項目進行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異。據此認可了管理層的盤點結果。

　　要求：針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當。A注冊會計師沒有/應當觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。A注冊會計師沒有/應當檢查暫估存貨的單價。

　　(4)不恰當。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價的存貨價值雖然為零，但數(shù)量仍存在/仍需對存貨是否存在實施監(jiān)盤。

　　(5)不恰當。抽盤的總體不完整。