(三)綜合題

　　Y公司為主要從事各種農(nóng)業(yè)化肥生產(chǎn)和銷售的上市實體。Y公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式。W注冊會計師負責(zé)審計Y公司2018年度財務(wù)報表。

　　資料一：

　　注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的Y公司的情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)由于2017年度生產(chǎn)指標未達到董事會制定的目標，Y公司于2018年2月更換了公司負責(zé)生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門的經(jīng)理。

　　(2)Y公司2018年6月將閑置不用的一臺固定資產(chǎn)低價銷售給母公司，固定資產(chǎn)原值10萬元，已計提折舊6萬元，銷售價格為2萬元。

　　(3)Y公司主要競爭對手于2018年年末紛紛推出促銷活動。為了鞏固市場份額，Y公司于2019年元旦開始全面下調(diào)主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從5%到20%不等。

　　(4)2018年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予Y公司的銀行信貸限額從2018年之前的1 500萬元調(diào)減為100萬元，歷年的平均貸款金額為1 000萬元。供應(yīng)商也降低了Y公司的信用額度，因此當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨摂?shù)。Y公司銷售方式主要采用賒銷方式。

　　(5)Y公司于2018年7月發(fā)現(xiàn)在2017年6月購入的無形資產(chǎn)(管理用)沒有記錄，由于涉及金額1 000萬元，所以在管理層審批前先進行了會計調(diào)整，然后管理層于2018年12月予以批準。

　　(6)2018年年初，Y公司啟用存貨信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原手工控制程序6個月。由于同時運行兩個流程對Y公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個月后，Y公司決定提前停用原手工流程。

　　(7)2018年年末，Y公司的當(dāng)?shù)卣�府環(huán)境管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對Y公司作出停業(yè)整頓1年的處理。

　　資料二：

　　W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的Y公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如表所示。

　　Y公司財務(wù)數(shù)據(jù)摘錄　　　金額單位：萬元

　　資料三：

　　注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)倉庫管理員甲將原材料領(lǐng)用申請單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨信息系統(tǒng)，經(jīng)倉庫經(jīng)理乙復(fù)核并以電子簽名方式確認后，系統(tǒng)自動更新材料明細臺賬。

　　(2)系統(tǒng)每月月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務(wù)成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。

　　(3)每月月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細表，交采購經(jīng)理丙和銷售經(jīng)理丁分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準備，由會計主管編制存貨價值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進行賬務(wù)處理。

　　資料四：

　　W注冊會計師對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在抽樣追蹤了若干筆原材料領(lǐng)用申請單到材料明細臺賬的過程中，沒有發(fā)現(xiàn)差異，但是存在倉庫經(jīng)理請假期間，仍然有倉庫經(jīng)理電子簽名確認的業(yè)務(wù)。

　　(2)在抽樣追蹤2018年11月10個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時注意到，有兩筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。

　　(3)注冊會計師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準備計提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(7)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費用、存貨、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值損失)的哪些認定相關(guān)。

　　(2)針對資料三(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

　　(3)針對資料三(1)至(3)項，逐項指出上述控制的目標是什么，主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)。

　　(4)針對資料四(1)至(3)項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計缺陷，逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制沒有得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)