(一)單選題

　　下列各項中，不能實現(xiàn)應(yīng)付賬款存在認定審計目標的是(　)。

　　A.檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證

　　B.選擇應(yīng)付賬款的重要項目函證其余額和交易條款

　　C.檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因

　　D.從應(yīng)付賬款明細賬追查至相關(guān)原始憑證

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A與完整性認定相關(guān)。通過檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬的貸方發(fā)生額的有關(guān)憑證，只能有兩種可能：一種情況是這筆應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額應(yīng)當記錄在審計年度，這就說明應(yīng)付賬款完整性認定有錯;另一種情況是這筆應(yīng)付賬款本來就應(yīng)該記錄在資產(chǎn)負債表日后，這就證明應(yīng)付賬款在審計年度中的完整性沒有錯。可見，“檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額的有關(guān)憑證”與應(yīng)付賬款完整性有關(guān)。

　　(二)多選題

　　1.以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)應(yīng)付賬款完整性審計目標的有(　)。

　　A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)

　　B.抽查被審計單位本期應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認其入賬時間是否正確

　　C.檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確

　　D.檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』從應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額追查至購貨發(fā)票和驗收單據(jù)是驗證已記錄在賬上的“應(yīng)付賬款”的真實性，所以選項B與完整性目標無關(guān);檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否應(yīng)在資產(chǎn)負債表日前，是查找未入賬的應(yīng)付賬款方法，不是題中所述的“借方發(fā)生額”，所以項D也不正確。

　　2.對于函證未回函的應(yīng)付賬款重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。下列各項中，可以采用的有(　)。

　　A.檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付

　　B.檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性

　　C.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付

　　D.分析該項目各月月末的變動情況，判斷其是否合理

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C，既然針對的是資產(chǎn)負債表日前已償付的應(yīng)付賬款，那么就不會體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表日的余額中，函證不包括該部分金額，該程序就不會是函證的替代程序;選項D，分析程序不足以提供期末應(yīng)付賬款存在的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　3.注冊會計師負責對甲公司2017年財務(wù)報表進行審計，選擇對除折舊、攤銷、人工費用以外的一般費用執(zhí)行分析程序，則需要考慮的事項包括(　)。

　　A.可獲取信息的來源、可比性

　　B.根據(jù)關(guān)鍵因素和相互關(guān)系設(shè)定預期值，評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報

　　C.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

　　D.將已記錄金額與期望值進行比較

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C本身沒有錯誤，但是不屬于對除折舊/攤銷、人工費用以外的一般費用進行的分析程序。

　　(三)簡答題

　　ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與負債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準，超過一定金額還需總經(jīng)理批準，A注冊會計師認為該項按制設(shè)計有效，實施了控制測試，結(jié)果滿意。

　　(2)為查找未入賬的應(yīng)付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料，結(jié)果滿意。

　　(3)由于2015年人員工資和維修材料價格連續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度預計數(shù)相差較大，A注冊會計師要求管理層就該差異進行追溯調(diào)整。

　　(4)甲公司有一筆賬齡三年以上，金額重大的其他應(yīng)付款，因2015年度未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。

　　(5)甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置義務(wù)相關(guān)的預計負債金額為200萬元，A注冊會計師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進行調(diào)整。

　　要求：

　　針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。還應(yīng)檢查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金的付款項目/獲取甲公司與供應(yīng)商之間的對賬單并與財務(wù)記錄進行核對調(diào)節(jié)/檢查采購業(yè)務(wù)形成的相關(guān)原始憑證。

　　(3)不恰當。資產(chǎn)負債表日后價格的變化并不表明前期會計估計存在差錯。