【單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.注冊會計(jì)師有責(zé)任實(shí)施特定的審計(jì)程序，以識別和應(yīng)對可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為

　　B.注冊會計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)

　　C.如果被審計(jì)單位存在對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的違反法律法規(guī)行為，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分反映，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留或否定意見

　　D.注冊會計(jì)師通常采用書面形式與被審計(jì)單位治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』針對被審計(jì)單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識別可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為。

　　【單選題】下列審計(jì)程序中，通常不能識別被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為的是(　)。

　　A.閱讀董事會和管理層的會議紀(jì)要

　　B.向管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況

　　C.對營業(yè)外支出中的罰款及滯納金支出實(shí)施細(xì)節(jié)測試

　　D.獲取管理層關(guān)于被審計(jì)單位不存在違反法律法規(guī)行為的書面聲明

　　『正確答案』D

　　『答案解析』可能使注冊會計(jì)師注意到識別出或懷疑存在的違反法律法規(guī)性行為的審計(jì)程序包括：閱讀會議紀(jì)要;向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況;對某類交易、賬戶余額或披露實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

　　【多選題】當(dāng)注冊會計(jì)師識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，在下列情況下，注冊會計(jì)師可能不會與被審計(jì)單位的治理層溝通的有(　)。

　　A.懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層

　　B.識別出的違反法律法規(guī)行為牽涉到管理層

　　C.治理層全部成員參與管理，注冊會計(jì)師已就違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)與管理層進(jìn)行了溝通

　　D.識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為明顯不重要

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊會計(jì)師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng);選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。

　　【多選題】如果識別出被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的行為，下列各項(xiàng)程序中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有(　)。

　　A.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境

　　B.評價(jià)識別出的違反法律法規(guī)行為對注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評估的影響

　　C.就識別出的所有違反法律法規(guī)行為與治理層進(jìn)行溝通

　　D.評價(jià)被審計(jì)單位書面聲明的可靠性

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，不需要將識別出的所有違反法律法規(guī)的行為都與治理層進(jìn)行溝通。

　　【多選題】下列各項(xiàng)中，可能表明被審計(jì)單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的有(　)。

　　A.被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險(xiǎn)評估過程

　　B.注冊會計(jì)師識別出被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊

　　C.被審計(jì)單位重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

　　D.管理層未對注冊會計(jì)師以前已溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施

　　『正確答案』ABCD

　　【單選題】如果被審計(jì)單位未糾正注冊會計(jì)師在上一年度審計(jì)時(shí)識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計(jì)師在執(zhí)行本年度審計(jì)時(shí)，下列做法中，正確的是(　)。

　　A.在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以考慮，不再與管理層溝通

　　B.以書面形式再次向治理層通報(bào)

　　C.在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明

　　D.在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段予以說明

　　『正確答案』B

　　『答案解析』如果發(fā)現(xiàn)管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通。

　　【單選題】下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是(　)。

　　A.注冊會計(jì)師識別出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　B.注冊會計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

　　C.注冊會計(jì)師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　D.未更正錯(cuò)報(bào)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　【單選題】下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是(　)。

　　A.審計(jì)過程中遇到的重大困難

　　B.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排

　　C.上市公司審計(jì)中注冊會計(jì)師的獨(dú)立性

　　D.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，審計(jì)過程中遇到的重大困難可以與治理層書面溝通，但不一定以書面形式溝通;選項(xiàng)B，計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排可以采用書面或口頭形式溝通;選項(xiàng)D，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)采用書面形式與治理層溝通，而不是“所有”的內(nèi)部控制缺陷都要書面形式溝通。

　　【單選題】下列有關(guān)前后任注冊會計(jì)師溝通的總體要求的說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.后任注冊會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義務(wù)

　　B.前后任注冊會計(jì)師的溝通需要征得被審計(jì)單位同意

　　C.前后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲知的信息保密

　　D.前后任注冊會計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭形式，其中接受委托前的溝通應(yīng)當(dāng)采用書面形式

　　『正確答案』D

　　【單選題】下列有關(guān)接受委托后，后任注冊會計(jì)師查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿的說法中正確的是(　)。

　　A.后任注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定查閱前任審計(jì)工作底稿

　　B.后任注冊會計(jì)師必須查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿

　　C.后任注冊會計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位是否同意決定是否查閱前任審計(jì)工作底稿

　　D.后任注冊會計(jì)師無法查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)終止業(yè)務(wù)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』接受委托前的溝通是必須的，接受委托后的溝通不是必要程序，后任注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿。

　　【單選題】下列有關(guān)前任注冊會計(jì)師與后任注冊會計(jì)師的溝通的說法中，正確的是(　)。

　　A.后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在接受委托前和接受委托后與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通

　　B.后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師的溝通應(yīng)當(dāng)采用書面方式

　　C.后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在取得被審計(jì)單位的書面同意后，與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通

　　D.前任注冊會計(jì)師和后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，接受委托后與前任注冊會計(jì)師的溝通不是必要程序，由后任注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作的需要自行決定;選項(xiàng)B，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭的方式;選項(xiàng)D，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

　　【多選題】下列關(guān)于前后任注冊會計(jì)師溝通的說法中，錯(cuò)誤的有(　)。

　　A.后任注冊會計(jì)師在接受委托前與前任注冊會計(jì)師溝通，應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意

　　B.在接受委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用書面形式與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通

　　C.如果需要查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，后任注冊會計(jì)師不必征得被審計(jì)單位同意

　　D.在接受委托前和接受委托后，后任注冊會計(jì)師均應(yīng)與前任注冊會計(jì)師溝通

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』接受委托前的溝通可以是書面形式也可以是口頭形式，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿是必須要經(jīng)過被審計(jì)單位同意的，至于查閱的內(nèi)容可以由前任注冊會計(jì)師自行決定，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;在接受委托后，后任注冊會計(jì)師與前任的溝通不是必須的，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　【單選題】下列有關(guān)前后任注冊會計(jì)師溝通的說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序，接受委托后的溝通不是必要的審計(jì)程序

　　B.如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會計(jì)師對后任注冊會計(jì)師的詢問作出答復(fù)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托

　　C.接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意

　　D.當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所通過投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，前任注冊會計(jì)師無須對所有參與投標(biāo)的會計(jì)師事務(wù)所的詢問進(jìn)行答復(fù)

　　『正確答案』B

　　【單選題】甲公司2017年的財(cái)務(wù)報(bào)表由B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。A會計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表工作，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，A會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，A會計(jì)師事務(wù)所可能的措施不包括(　)。

　　A.告知甲公司管理層

　　B.告知B會計(jì)師事務(wù)所

　　C.要求被審計(jì)單位安排會談，會談方包括A會計(jì)師事務(wù)所、B會計(jì)師事務(wù)所和甲公司管理層

　　D.在前任注冊會計(jì)師拒絕參加三方會談時(shí)，應(yīng)考慮該錯(cuò)報(bào)對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定

　　『正確答案』B

　　『答案解析』如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊會計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排三方會談。

　　如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會計(jì)師，或前任注冊會計(jì)師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計(jì)師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)這種情況對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告;(2)是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，后任注冊會計(jì)師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。

　　【簡答題】

　　ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，對甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ會計(jì)師事務(wù)所的X注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊會計(jì)師在接受委托前與X注冊會計(jì)師進(jìn)行電話溝通，詢問其是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在正直誠信方面的問題以及與甲公司管理層在重大會計(jì)審計(jì)問題上是否存在意見分歧，并在溝通之后告知甲公司管理層。

　　(2)X注冊會計(jì)師拒絕A注冊會計(jì)師查閱其2017年度審計(jì)工作底稿，A注冊會計(jì)師據(jù)此認(rèn)為無法對存貨的期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　(3)由于無法獲得甲公司持有的某聯(lián)營企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息，無法就年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及當(dāng)年確認(rèn)的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，X注冊會計(jì)師對甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。甲公司于2018年處置了該項(xiàng)投資。A注冊會計(jì)師認(rèn)為，導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，該事項(xiàng)對2018年度審計(jì)意見無影響。

　　(4)A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)。甲公司管理層調(diào)整了2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表對應(yīng)數(shù)據(jù)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分披露，并將該事項(xiàng)告知X注冊會計(jì)師。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該問題已解決，無須實(shí)施其他程序。

　　要求：假定上述第(1)至(4)項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng)，并且不考慮其他因素，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　第(1)項(xiàng)，不恰當(dāng)。與前任注冊會計(jì)師的溝通需要事先征得被審計(jì)單位的同意。還應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師溝通：向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，以及前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因。

　　第(2)項(xiàng)，不恰當(dāng)。除查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿外，可以實(shí)施其他追加的審計(jì)程序以獲得期初存貨的相關(guān)證據(jù)。

　　第(3)項(xiàng)，不恰當(dāng)。由于無法獲取該項(xiàng)股權(quán)投資的財(cái)務(wù)信息，無法知悉其對2018年度年初未分配利潤和2018年度投資收益的影響，因此該事項(xiàng)屬于導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見的事項(xiàng)對本期仍有重大影響，且對對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。

　　第(4)項(xiàng)，恰當(dāng)。

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