【單選題】下列審計程序中，通常不能應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的是(　)。

　　A.測試會計分錄和其他調(diào)整

　　B.復(fù)核會計估計是否存在偏向

　　C.評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由

　　D.獲取有關(guān)重大關(guān)聯(lián)方交易的管理層書面聲明

　　『正確答案』D

　　【多選題】下列有關(guān)會計分錄測試的說法中，正確的有(　)。

　　A.在所有財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)實施會計分錄測試

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對待測試會計分錄總體實施完整性測試

　　C.即使被審計單位對會計分錄和其他調(diào)整實施的控制有效，注冊會計師也不可以縮小會計分錄的測試范圍

　　D.會計分錄測試的對象包括被審計單位編制合并報表時作出的抵銷分錄

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』被審計單位對會計分錄和其他調(diào)整實施的控制有效，注冊會計師可以適當(dāng)縮小會計分錄的測試范圍。

　　【單選題】2018年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2018年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2017年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為(　)元。

　　A.1300　　　B.2300　　　C.700　　　D.2700

　　『正確答案』B

　　『答案解析』首先，確認(rèn)3月5日賬實是否相符。3月5日賬面應(yīng)結(jié)存數(shù)=賬面余額+已收現(xiàn)金未記賬金額-已付現(xiàn)金未記賬金額=2000+3000-4000=1000元，3月5日賬實相符，也說明3月4日實存現(xiàn)金2000元。然后用調(diào)節(jié)法計算12月31日(結(jié)賬日)庫存現(xiàn)金余額。盤點日在結(jié)賬日之后，則：(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=(盤點日)盤點數(shù)-(結(jié)賬至盤點期間)增加數(shù)+(結(jié)賬至盤點期間)減少數(shù)。用兩種方法計算：①將3月4日當(dāng)作盤點日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)=2000-165200+165500=2300元;或②將3月5日當(dāng)作盤點日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)=1000-(165200+3000)+(165500+4000)=2300元。故B是正確的。

　　【多選題】被審計單位2013年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表包括一筆“企業(yè)已付、銀行未付”調(diào)節(jié)項，其內(nèi)容為以支票支付賒購材料款。下列審計程序中，能為該調(diào)節(jié)項提供審計證據(jù)的有(　)。

　　A.檢查付款申請單是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)

　　B.就2013年12月31日相關(guān)供應(yīng)商的應(yīng)付賬款余額實施函證

　　C.檢查支票開具日期

　　D.檢查2014年1月的銀行對賬單

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，無法對未達(dá)賬項內(nèi)容的真實性提供審計證據(jù)。

　　【單選題】N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585 000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100 000元;N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50 000元;銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35 000元;銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25 000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是(　)。

　　A.625 000元　　　　B.635 000元

　　C.575 000元　　　　D.595 000元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』因為未達(dá)賬項本身是一個正常的情況，但是如果其超過了重要性水平，那么應(yīng)建議被審計單位進(jìn)行調(diào)整，之后按照調(diào)整后的金額填列;如果沒有超過重要性水平，即金額比較小，則不用進(jìn)行調(diào)整。在本題條件中說明不考慮重要性水平，只要有不一致的都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，即注冊會計師審計后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額=585 000+100 000-50 000=635 000(元)。

　　【單選題】下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)的是(　)。

　　A.對未質(zhì)押的定期存款檢查開戶證書原件

　　B.函證定期存款的相關(guān)信息

　　C.對于資產(chǎn)負(fù)債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證

　　D.對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對。

　　【簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2016年度財務(wù)報表。與貨幣資金審計相關(guān)的部分事項如下：

　　(1)A注冊會計師認(rèn)為庫存現(xiàn)金重大錯報風(fēng)險很低，因此，未測試甲公司財務(wù)主管每月末盤點庫存現(xiàn)金的控制，于2016年12月31日實施了現(xiàn)金監(jiān)盤，結(jié)果滿意。

　　(2)對于賬面余額與銀行對賬單余額存在差異的銀行賬戶，A注冊會計師獲取了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查了調(diào)節(jié)表中的加計數(shù)是否正確，并檢查了調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致，據(jù)此認(rèn)可了銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　(3)因?qū)�甲公司管理層提供的銀行對賬單的真實性存有疑慮，A注冊會計師在出納陪同下前往銀行獲取銀行對賬單。在銀行柜臺人員打印對賬單時，A注冊會計師前往該銀行其他部門實施了銀行函證。

　　(4)甲公司有一筆2015年10月存入的期限兩年的大額定期存款。A注冊會計師在2015年度財務(wù)報表審計中檢查了開戶證實書原件并實施了函證，結(jié)果滿意，因此，未在2016年度審計中實施審計程序。

　　(5)為測試銀行賬戶交易入賬的真實性，A注冊會計師在驗證銀行對賬單的真實性后，從銀行存款日記賬中選取樣本與銀行對賬單進(jìn)行核對，并檢查了支持性文件，結(jié)果滿意。

　　(6)乙銀行在銀行詢證函回函中注明：“接收人不能依賴函證中的信息�！盇注冊會計師認(rèn)為該條款不影響回函的可靠性，認(rèn)可了回函結(jié)果。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查調(diào)節(jié)事項/關(guān)注長期未達(dá)賬項/關(guān)注未達(dá)賬中異常的支付款項。

　　(3)不恰當(dāng)。應(yīng)全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程/未對銀行對賬單獲取過程保持控制

　　(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對重大賬戶余額實施實質(zhì)性程序。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。該條款影響回函可靠性。

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