【單選題】甲公司2012年度財務(wù)報表已經(jīng)XYZ會計師事務(wù)所的X注冊會計師審計。ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年財務(wù)報表，下列關(guān)于期初余額審計說法中，錯誤的是(　)。

　　A.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀甲公司2012年度的財務(wù)報表和相關(guān)披露，以及X注冊會計師出具的審計報告

　　B.為確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，A注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平

　　C.A注冊會計師評估認(rèn)為X注冊會計師具備審計甲公司需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，因此，可能通過查閱2012年度審計工作底稿，獲取關(guān)于非流動資產(chǎn)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　D.A注冊會計師未能對2012年12月31日的存貨實施監(jiān)盤，因此，除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要對存貨期初余額實施追加的審計程序

　　『正確答案』B

　　【單選題】下列有關(guān)期初余額審計的說法中，正確的是(　)。

　　A.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)由前任注冊會計師審計，或未經(jīng)審計，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段說明相關(guān)情況

　　B.如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

　　C.如果按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)確定的與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見

　　D.如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌�，注冊會計師�?yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，如果上期財務(wù)報表已經(jīng)由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師;如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計，而不是“可以”。選項B，如果不能對期初余額獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)影響的廣泛程度，發(fā)表保留或無法表示意見。選項D，錯報未能得到恰當(dāng)?shù)呐�露和列報，屬于披露錯報，應(yīng)當(dāng)根據(jù)影響的廣泛性，發(fā)表保留或否定意見的審計報告。

　　【簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任多家被審計單位2013年財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列事項：

　　第(1)至(6)事項略

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請說明理由。

　　(1)A注冊會計師認(rèn)為，導(dǎo)致對甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊會計師的結(jié)論，因此，未在財務(wù)報表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的披露，A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　管理層未披露持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性/應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見/保留意見/否定意見。

　　(2)因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對乙公司的子公司出具了帶有強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。乙公司管理層認(rèn)為該事項不會對乙公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。A注冊會計師同意乙公司管理層的判斷，擬在無保留意見的審計報告中增加其他事項段。提及組成部分注冊會計師對子公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師的名稱。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　不應(yīng)在審計報告中提及組成部分注冊會計師/如果提及組成部分注冊會計師，應(yīng)指明這種提及并不減輕ABC會計師事務(wù)所/A注冊會計師對乙公司審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　【說明】如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)�，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分，所以該事項中對乙公司的子公司出具的帶有強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告也不恰當(dāng)。

　　(3)丙公司大部分采購業(yè)務(wù)和銷售交易為關(guān)聯(lián)方交易，管理層在2013年度財務(wù)報表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易價格公允。由于缺乏公開的市場數(shù)據(jù)，A注冊會計師無法對該披露做出評估，鑒于關(guān)聯(lián)方交易對丙公司的經(jīng)營活動至關(guān)重要，A注冊會計師擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注附注中披露的關(guān)聯(lián)方交易價格的公允性。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　審計范圍受到限制/應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見/無法表示意見。

　　(4)A注冊會計師在閱讀丁公司年度報告草稿時，注意到其他信息存在事實的重大錯報，且其他信息需改，但管理層拒絕做出修改。因此，A注冊會計師擬在審計報告增加其他事項段說明這一事項。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾鏌o關(guān)，不應(yīng)在審計報告中增加其他事項段。/不應(yīng)在審計報告中增加其他事項段，應(yīng)告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。

　　(5)戊公司2013年某項重大交易的交易對方很可能是管理層未披露的關(guān)聯(lián)方，A注冊會計師實施了追加審計程序并向治理層溝通后，仍無法證實。A注冊會計師認(rèn)為交易對方是否為關(guān)聯(lián)方存在重大不確定性，擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　審計范圍受到限制/應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見/無法表示意見。

　　(6)庚公司管理層在財務(wù)報表附注中披露了某項重大會計估計存在高度估計不確定性。A注冊會計師認(rèn)為該披露不充分，擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　披露不充分屬于錯報/應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。

　　【多選題】如果提供服務(wù)的人員并非審計項目組成員，并且服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，則在下列情況中，會計師事務(wù)所可以向?qū)儆诠�眾利益實體的審計客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體提供會計和記賬服務(wù)(不包括工資服務(wù)和編制財務(wù)報表)的有(　)。

　　A.接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體從總體上對被審計財務(wù)報表不具有重要性

　　B.服務(wù)所涉及的事項從總體上對該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體的財務(wù)報表不具有重要性

　　C.接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體從總體上對會計師事務(wù)所將要發(fā)表意見的財務(wù)報表重大

　　D.服務(wù)所涉及的事項從總體上對該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體的財務(wù)報表重大

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』如果會計師事務(wù)所向?qū)儆诠�眾利益實體的審計客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體提供編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)，只要提供的服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，且提供服務(wù)的人員不是審計項目組的成員，在滿足下列條件之一的情況下，不會損害其獨立性：接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體從總體上對被審計財務(wù)報表不具有重要性;服務(wù)所涉及的事項從總體上對該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體的財務(wù)報表不具有重要性。

　　【單選題】以下關(guān)于會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)的說法中正確的是(　)。

　　A.如果審計客戶要求會計師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評估的結(jié)果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，通常也對獨立性產(chǎn)生不利影響

　　B.如果評估服務(wù)對會計師事務(wù)所發(fā)表意見的財務(wù)報表具有重大影響，且評估涉及高度的主觀性，可采取防范措施將自我評價不利影響降至可接受水平

　　C.在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務(wù)單獨或累積起來對會計師事務(wù)所發(fā)表意見的財務(wù)報表具有重大影響，可采取防范措施將自我評價不利影響降至可接受水平

　　D.向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)可能會產(chǎn)生自我評價對獨立性產(chǎn)生的不利影響

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，如果審計客戶要求會計師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評估的結(jié)果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響;選項B，如果評估服務(wù)對會計師事務(wù)所發(fā)表意見的財務(wù)報表具有重大影響，且評估涉及高度的主觀性，沒有防范措施可以將自我評價不利影響降至可接受水平;選項C，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務(wù)單獨或累積起來對會計師事務(wù)所發(fā)表意見的財務(wù)報表具有重大影響，則會計師事務(wù)所不應(yīng)向其審計客戶提供評估服務(wù)。

　　【多選題】以下關(guān)于獨立性的說法中正確的有(　)。

　　A.如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費(fèi)用，尤其是相當(dāng)部分的審計費(fèi)用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響

　　B.對于逾期收費(fèi)，注冊會計師可以采取由未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議或復(fù)核已執(zhí)行的工作等方法進(jìn)行防范不利影響

　　C.會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)時，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，將因自身利益產(chǎn)生不利影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施將不利影響將至可接受的水平

　　D.對于公眾利益實體的審計客戶，會計師事務(wù)所不得提供對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查的服務(wù)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，對于審計服務(wù)，在或有收費(fèi)方式下，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平，會計師事�?wù)所不得采用這種或有收費(fèi)的安排。

　　簡答題

　　【簡答題】甲公司是一家公交公司，是ABC會計師事務(wù)所常年審計客戶。A注冊會計師甲公司2017年度財務(wù)報表審計項目合伙人。B注冊會計師擔(dān)任質(zhì)量控制復(fù)核合伙人ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在審計中遇到下列事項：

　　(1)至(6)見下頁

　　要求：針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　(1)A注冊會計師2010年度至2012年度擔(dān)任甲公司審計項目經(jīng)理，并簽署了審計報告，2014年度和2015年度擔(dān)任甲公司審計項目合伙人，2013年度和2016年度未參與審計，也未以任何方式影響審計結(jié)果。

　　(2)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。A注冊會計師的妻子于2017年9月11日購買乙公司股票100股，次日賣出。乙公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。

　　(3)B注冊會計師于2016年1月1日退休后，擔(dān)任ABC會計師事務(wù)所的顧問。B自2017年7月1日起擔(dān)任甲公司獨立董事。

　　(4)審計項目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納，2016年10月加入ABC會計師事務(wù)所，2017年9月加入甲公司審計項目組參與審計固定資產(chǎn)項目。

　　(5)2017年7月，審計項目組成員D按照正常的程序、條款和條件從甲公司取得購房貸款600萬元。該貸款對C而言重大。

　　(6)甲公司聘請XYZ公司擔(dān)任某合同糾紛的訴訟代理人，訴訟結(jié)果將對甲公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　『正確答案』

　　(1)違反。公司屬于公眾利益實體，A注冊會計師作為關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。冷卻期應(yīng)為連續(xù)兩個完整年度，2013年和2016年不能累計計算冷卻期，所以2017年是連續(xù)擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人的第六年。

　　(2)違反。子公司審計項目組成員的主要近親屬在在審計客戶中擁有控制權(quán)并且審計客戶對其重要的實體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。甲公司是乙公司的重要子公司，甲公司對乙公司重大，項目組成員及其主要近親屬不得在乙公司持有直接經(jīng)濟(jì)利益。

　　(3)違反。審計項目組前任合伙人擔(dān)任審計客戶的重要職位且與事務(wù)所保持重要聯(lián)系，將因密切關(guān)系、自身利益或外在壓力產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。從事務(wù)所分紅屬于與事務(wù)所保持重要聯(lián)系。

　　(4)不違反。C注冊會計師非甲公司的董事、高級管理人員及對財務(wù)報表產(chǎn)生特定影響的員工，并且加入事務(wù)所承擔(dān)的是固定資產(chǎn)的審計，與之前的工作沒有交集，不會涉及到自我評價的情形，所以不會對獨立性產(chǎn)生影響。

　　(5)不違反。審計項目成員從公司或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔(dān)保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(6)違反。ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)，XYZ公司為甲公司提供對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的訴訟服務(wù)，將因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響。

　　【2014年簡答題】上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。XYZ公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲公司2013年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：

　　(1)至(6)見下頁

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　(1)2013年10月，甲公司收購了乙公司25%的股權(quán)，乙公司成為甲公司的重要聯(lián)營公司。審計項目組經(jīng)理A注冊會計師在收購生效日前一周得知其妻子持有乙公司發(fā)行的價值1萬元的企業(yè)債，承諾將在收購生效日后一個月內(nèi)出售該債券。

　　(2)2013年12月，審計項目組成員B注冊會計師通過銀行按揭，按照市場價格500萬元購買了甲公司出售的公寓房一套。

　　(3)甲公司聘請ABC會計師事務(wù)所為其提供稅務(wù)服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為協(xié)助整理稅務(wù)相關(guān)資料。ABC會計師事務(wù)所委派審計項目組以外的人員提供該服務(wù)，不承擔(dān)管理層職責(zé)。

　　(4)甲公司擬進(jìn)軍新的產(chǎn)業(yè)，聘請XYZ公司作為財務(wù)顧問，為其尋找、識別收購對象。雙方約定服務(wù)費(fèi)為10萬元，該項收費(fèi)對ABC會計師事務(wù)所不重大。

　　(5)甲公司內(nèi)審部負(fù)責(zé)對所有子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評價。由于缺乏人手，甲公司聘請XYZ公司對其中3家子公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制實施測試，并將結(jié)果匯報給甲公司內(nèi)審部。該3家子公司對甲公司不重大。

　　(6)甲公司的子公司丁公司從事咨詢業(yè)務(wù)。2013年2月，丁公司與XYZ公司合資成立了一家咨詢公司。

　　『正確答案』

　　(1)違反。收購日后乙公司成為甲公司的關(guān)聯(lián)實體，A注冊會計師及其主要近親屬不得在乙公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，/應(yīng)在收購生效日前處置該直接經(jīng)濟(jì)利益，/得知持有該直接經(jīng)濟(jì)利益后立即處置該利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　(2)違反。該交易金額對B注冊會計師而言較大，可能因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(3)不違反。由審計項目組以外的人員提供該稅務(wù)服務(wù)，且未承擔(dān)管理層職責(zé)，一般不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(4)違反。XYZ公司為甲公司尋找、識別收購對象，可能承擔(dān)管理層職責(zé)，將因自我評價/過度推介對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(5)違反。該項服務(wù)屬于內(nèi)審服務(wù)，因其涉及與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　(6)違反。屬于職業(yè)道德守則禁止的商業(yè)關(guān)系，將因自身利益/外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

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