10.[簡答]ABC會計師事務所指派A注冊會計師擔任甲公司2017年度財務報表的審計項目合伙人。審計工作底稿記載的與完成審計工作相關的事項如下：

　　(1)甲公司存在將于2018年5月到期長期借款，A注冊會計師據此認為甲公司的持續(xù)經營能力存在重大不確定性。

　　(2)A注冊會計師基于未更正錯報匯總數明顯小于財務報表整體重要性，認為財務報表不存在重大錯報;

　　(3)審計報告日后，甲公司管理層經批準在已簽發(fā)的財務報表附注資料中增加了對當日生效的一項合并業(yè)務的披露。A注冊會計師實施了必要審計程序后認為該項披露適當，不影響原已確定的審計意見，無需修改審計報告;

　　(4)甲公司在財務報表公布前發(fā)生重大火災并告知審計項目組，A注冊會計師認為審計報告已提交，審計工作已結束，沒有義務實施審計程序;

　　(5)甲公司管理層簽發(fā)書面聲明時，刪除了書面聲明中針對會計估計的表述。A注冊會計師認為項目組已就會計估計獲取了充分、適當的審計證據，該情況不影響審計證據的可靠性;

　　(6)甲公司2017年12月向乙公司預付50萬元原材料款，約定的收貨時間為2018年6月底。2018年5月初，乙公司因財務狀況惡化宣布進入破產清算程序。A注冊會計師知悉后擬建議甲公司調整財務報表并實施適當的追加審計程序。

　　要求：

　　假定上述第(1)至(6)項均為獨立事項,并且不考慮其他因素,逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)不恰當。僅憑長期借款即將到期，注冊會計師不足以得出持續(xù)經營假設存在重大不確定性的結論。

　　情況(2)不恰當。判斷未更正錯報對財務報表的影響是否重大時，注冊會計師還應當考慮錯報的性質。

　　情況(3)不恰當。注冊會計師應當增加補充報告的日期，或者在審計報告中增加強調事項段或其他事項段予以說明。

　　情況(4)不恰當。審計報告日后至財務報表公布日前，注冊會計師應當對已知悉的期后事項實施審計程序，確定對財務報表的影響。

　　情況(5)不恰當。針對管理層修改書面聲明，注冊會計師應當對財務報表存在重大問題的可能性保持警覺。

　　情況(6)不恰當。所述事項發(fā)生于財務報表公布日后，在審計報告日前不存在，注冊會計師無需采取措施。

　　11.[簡答]上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師擔任甲公司2017年度財務報表審計項目合伙人，確定的財務報表整體的重要性水平為100萬元。B注冊會計師負責對該項審計業(yè)務實施質量控制復核。其他相關情況如下：

　　(1)根據復核計劃，審計項目組經理復核了審計工作底稿，A注冊會計師復核了財務報表和擬出具的審計報告，確信獲取了充分、適當的審計證據。

　　(2)甲公司與乙公司既有采購業(yè)務也有銷售業(yè)務，2017年末，甲公司多計應收乙公司款項400萬元，多計應付乙公司款項360萬元，A注冊會計師認為兩項錯報相抵后的金額不重大，同意管理層不予調整。

　　(3)甲公司2017年末非流動負債余額中包括一年內到期的長期借款2500萬元，占非流動負債總額的50%，A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調整。

　　(4)甲公司應付賬款存在高估風險，A注冊會計師選取若干個應付賬款項目實施細節(jié)測試，發(fā)現一項因內部控制缺陷導致的多計30萬元的錯報，要求管理層對該筆錯報予以調整，認可了調整后的應付賬款余額。

　　(5)B注冊會計師實施了下列質量控制復核程序：①與項目合伙人討論重大事項;②復核財務報表和擬出具的審計報告;③復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿;④評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。

　　要求：

　　分別針對上述情況(1)-(5)，不考慮其他情況，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明后理由。

　　[答案]

　　情況(1)不恰當。A注冊會計師還應當復核審計工作底稿并與項目組討論。

　　情況(2)不恰當。兩項錯報的金額都超過了財務報表整體的重要性水平，單獨來看都構成重大的，影響不能相抵。A注冊會計師不應同意管理層不予調整。

　　情況(3)不恰當。該錯報雖不影響經營成果，但影響報表使用者對財務狀況的理解，且金額超過重要性水平，屬于重大的分類錯報，應要求甲公司管理層調整。

　　情況(4)不恰當。由于內部控制缺陷導致的錯報，可能還存在其他錯報，A注冊會計師應擴大測試范圍，確認是否還存在其他錯報。

　　情況(5)不恰當。B注冊會計師在實施項目質量控制復核時，還應當考慮：

　　1)項目組就具體審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價;

　　2)項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論;

　　3)選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結論。

　　12.[綜合局部]甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，從事食品加工與銷售業(yè)務。A注冊會計師擔任甲公司2017年度財務報表審計項目合伙人。確定的財務報表整體的重要性水平為100萬元。

　　資料五：

　　A注冊會計師在審計工作底稿記載的與完成審計階段相關的部分工作摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師在審計應付職工薪酬時發(fā)現，甲公司于2017年初計提并發(fā)放2016年度獎金110萬元，于2018年初計提并發(fā)放2017年度獎金112萬元，因該事項對2017年度利潤影響較小，A注冊會計師認可了甲公司管理層的處理。

　　(2)2018年2月，甲公司因2017年的食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元，管理層在2017年度財務報表中將其確認為營業(yè)外支出。A注冊會計師檢查了處罰文件和付款單據，認可了管理層的處理。

　　(3)2018年1月，甲公司的客戶丁公司因火災導致重大損失，經營困難。甲公司管理層因此在2017年度財務報表中補提了100萬元的應收賬款壞賬準備。A注冊會計師在對該事項實施細節(jié)測試并獲取書面聲明后，認可了管理層的處理。

　　(4)2018年3月，甲公司管理層更替。因新任管理層未參與編制2017年度財務報表，A注冊會計師要求由原管理層提供書面聲明。

　　(5)2018年3月20日，A注冊會計師出具了集團審計報告，在財務報表報出前，A注冊會計師獲悉甲集團公司2018年1月10日發(fā)生了一筆大額銷售退回，因此，要求管理層修改財務報表，并于2018年3月25日重新出具了審計報告，管理層于2018年3月26日批準并報出修改后的財務報表。

　　要求：

　　針對資料五所述情況(1)-(5)，不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)不恰當。該事項影響2017年期末應付職工薪酬余額112萬元，超過了重要性，屬于重大錯報，不能與其他錯報抵消，應要求管理層進行調整。

　　情況(2)恰當。

　　情況(3)不恰當。2018年1月，甲公司的客戶丁公司因火災導致重大損失，該事項屬于日后非調整事項，不能進行2017年報表調整。

　　情況(4)不恰當。A注冊會計師應當要求現任管理層提供涵蓋整個相關期間的書面聲明。

　　情況(5)不恰當。注冊會計師重新出具審計報告的日期不能早于管理層重新批準已審計財務報表的日期。

　　13.[綜合局部]甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師擔任甲公司2017年度財務報表審計項目合伙人。確定財務報表整體的重要性為300萬元，實際執(zhí)行的重要性水平為210萬元，明顯微小錯報臨界值為10萬元。

　　資料五：

　　A注冊會計師在審計工作底稿記錄審計完成階段的工作，部分內容摘錄如下：

　　(1)丙公司為甲公司2017年新設的進出口貿易公司，應收賬款的壞賬準備的計提比例高于甲公司，導致300萬元的差異。甲公司管理層拒絕調整。A注冊會計師將該差異作為未更正錯報匯總。

　　(2)2017年10月，甲公司賬面余額1200萬元的一條新建生產線達到預定可使用狀態(tài)，截至年末，因未辦理竣工決算，尚未轉入固定資產，A注冊會計師認為該錯報為分類錯誤，涉及折舊金額很小，不構成重大錯報，同意管理層不予調整。

　　(3)甲公司于2018年2月進行重大資產重組，A注冊會計師認為，該事項不影響甲公司2017年度財務報表，因此未實施審計程序。

　　(4)2017年7月，甲集團公司更換了主要管理層成員，由于現任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任時相關期間的書面聲明。

　　(5)在財務報表報出后，甲公司管理層發(fā)現一項需修改2017年度財務報表的重大錯報，因此修改了2017年度財務報表，并在財務報表附注中披露了修改原因。A注冊會計師就修改事項實施了必要的審計程序，在重新出具的無保留意見審計報告中增加了補充報告日期。

　　要求：

　　針對資料五所述情況(1)-(5)，不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)恰當。

　　情況(2)恰當。

　　情況(3)不恰當。甲公司2018年2月進行的重大資產重組可能屬于需要在財務報表附注資料中披露的重大非調整事項，但A注冊會計師未實施審計程序。

　　情況(4)不恰當。更換管理層并不減輕現任管理層對財務報表整體的責任。A注冊會計師需要向現任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明。

　　情況(5)不恰當。針對第三時段期后事項，注冊會計師應當在新的或經修改的審計報告中增加強調事項段或其他事項段，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中有關修改原財務報表的詳細原因和注冊會計師提供的原審計報告。

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