參考答案及解析：

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查前后任注冊會計師的溝通。選項A是首要程序;選項B是可供選擇的后續(xù)程序;選項D違反職業(yè)道德。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 接受委托前的溝通是必須的，接受委托后的溝通不是必要程序，后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 如果注冊會計師在審計的過程中利用了前任注冊會計師的工作，則不得在審計報告中提及前任注冊會計師。這一規(guī)定的主要考慮是，如果后任注冊會計師在審計報告中提及前任注冊會計師，可能會使報告使用者產(chǎn)生后任注冊會計師企圖推卸責任的印象或誤解。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所中的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，如果管理層和治理層沒有采取糾正措施，注冊會計師有義務(wù)向監(jiān)管機構(gòu)報告錯報;選項B，注冊會計師對第三方不承擔責任;選項D ，除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊會計師與治理層的書面溝通文件的副本，否則注冊會計師在向第三方提供前“可能需要”事先征得治理層同意。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 注冊會計師可以和治理層討論審計重要性的運用，但不宜溝通重要性水平的具體金額。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當。例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當?shù)�。選項B，對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，因為性質(zhì)比較重要，應(yīng)當采用書面形式進行溝通并予以記錄。選項D，治理層可能希望向第三方(如銀行或特定監(jiān)管機構(gòu))提供注冊會計師書面溝通文件的副本。在某些情況下，向第三方披露書面溝通文件可能是違法或不適當?shù)�。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制，可能是非常重要的：(1)書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應(yīng)被第三方依賴;(2)注冊會計師對第三方不承擔責任;(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。但注冊會計師沒有責任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對于審計中注意到的涉及管理層的勝任能力和誠信問題的溝通事項，由于管理層是這些事項的直接當事人，注冊會計師應(yīng)當直接與治理層溝通，并根據(jù)問題的嚴重程度確定是否有必要與治理層整體進行溝通。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念等概念性的內(nèi)容，對具體審計程序的性質(zhì)和時間安排不宜溝通，以防這些程序被預見而降低其有效性。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 有關(guān)計劃的審計范圍和時間安排，注冊會計師應(yīng)當考慮與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導致的特別風險以及重大錯報風險評估水平較高的領(lǐng)域;(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;(3)在審計中對重要性概念的運用，但不宜涉及重要性的具體底線或金額;(4)實施計劃的審計程序或評價審計結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識的性質(zhì)和程度，包括利用專家的工作;(5) 當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，注冊會計師對哪些事項可能需要重點關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計事項所作的初步判斷;(6)可能適合與治理層討論的計劃方面的其他事項。

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項B不屬于注冊會計師在審計中遇到的重大困難，實施必要的審計程序，收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師自身的責任。

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。

　　13、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，屬于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件應(yīng)當包括的內(nèi)容。

　　14、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C屬于注冊會計師與治理層溝通的在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，而不是有關(guān)獨立性與治理層溝通的事項。

　　15、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

　　16、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 如果準則要求溝通的事項是以口頭形式溝通的，注冊會計師應(yīng)當將其包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象。參考《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》第24條，參考《中國注冊會計師審計準則第 1324 號——持續(xù)經(jīng)營》第24條。

　　17、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 當治理層全部參與管理的情況下，如果就審計準則要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任，則注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。

　　18、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分、并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;(3)與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東)或?qū)�公共部門負責的政府部門進行溝通;(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　　19、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，注冊會計師應(yīng)當考慮評價其與治理層之間的雙向溝通對實現(xiàn)審計目的是否充分;選項B，注冊會計師不需要設(shè)計專門程序以支持其對治理層之間的雙向溝通的評價;選項D, 如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。

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