[簡答]ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計上市公司甲銀行2017年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人，相關(guān)事項如下：

　　(1)審計項目組部分成員首次參與銀行審計項目，A注冊會計師向這些成員提供了其他銀行審計項目的工作底稿作參考。

　　(2)A注冊會計師將與某重大會計問題相關(guān)的審計工作底稿發(fā)給其大學(xué)導(dǎo)師，并就具體問題進行了討論。

　　(3)甲銀行財務(wù)總監(jiān)向A注冊會計師私下透露，某電商公司正與甲銀行秘密協(xié)商參股乙銀行。A注冊會計師就此事詢問了其在該電商公司工作的朋友，并與朋友們討論了該投資的可能性。

　　(4)ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所受聘對甲銀行財務(wù)信息進行盡職調(diào)查，經(jīng)A注冊會計師批準，借閱了甲銀行審計工作底稿中相關(guān)的部分。

　　(5)甲銀行的客戶乙銀行也是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，為提高工作效率，A注冊會計師安排項目組成員與乙銀行審計項目組成員互相查閱審計工作底稿，確認了甲銀行和乙銀行的往來余額。

　　(6)ABC會計師事務(wù)所以“強強聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳會計師事務(wù)所的合并事宜。

　　要求：針對上述事項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及其注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當(dāng)。A注冊會計師未經(jīng)授權(quán)將其他銀行工作底稿發(fā)給甲銀行審計項目組成員，違反了保密規(guī)定。

　　(2)不恰當(dāng)。未經(jīng)客戶的許可，審計項目組成員不得泄露客戶的信息給他人。

　　(3)不恰當(dāng)。A注冊會計師將客戶和潛在投資方未公開的事項與朋友討論不符合保密規(guī)定/注冊會計師未經(jīng)客戶授權(quán)，不得向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息。

　　(4)不恰當(dāng)。在未獲得客戶授權(quán)的情況下，同意盡職調(diào)查團隊借閱審計工作底稿不符合保密規(guī)定/除非客戶已授權(quán)披露信息，會計師事務(wù)所人員有義務(wù)始終對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。

　　(5)不恰當(dāng)。乙銀行項目組成員并非甲銀行項目組成員，未經(jīng)客戶的許可，會計師事務(wù)所及其人員不得泄露客戶的信息給項目組以外的其他人員。

　　(6)不恰當(dāng)�！皬姀娐�(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”夸大宣傳了事務(wù)所提供的服務(wù)/無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作/違反職業(yè)道德守則中有關(guān)專業(yè)服務(wù)營銷的要求。

　　[簡答]甲公司是ABC事務(wù)所2017年發(fā)展的審計客戶。在承接業(yè)務(wù)、指派項目合伙人和項目組成員、簽訂業(yè)務(wù)約定等過程中，存在以下涉及職業(yè)道德的具體情況：

　　(1)ABC事務(wù)所在簽約前與甲公司溝通時，充分聽取了甲公司的訴求，表示在審計時會適當(dāng)照顧甲公司的利益。

　　(2)簽約后，雙方另行達成了業(yè)務(wù)協(xié)作意向：ABC事務(wù)所向其客戶推銷甲公司的股份，甲公司向其關(guān)聯(lián)實體推銷ABC事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)。

　　(3)簽訂2017年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定后,甲公司要求對其2016年度已審財務(wù)報表發(fā)表第二次意見。ABC事務(wù)所考慮到2017年4月已與前任注冊會計師進行過有效溝通，且甲公司同意向前任注冊會計師提交第二次意見副本，雙方直接簽訂了該項審計業(yè)務(wù)約定。

　　(4)法院指定ABC事務(wù)所對甲公司違約金額進行審計并提交報告，按審定違約金額的1%收費。事務(wù)所認為該或有收費由法院指定，不違背職業(yè)道德，無需采取防范措施。

　　(5)ABC事務(wù)所一直為乙公司提供代編財務(wù)報表服務(wù)。乙公司于2017年9月被甲公司收購后，事務(wù)所將執(zhí)行此項代編業(yè)務(wù)的助理人員調(diào)離未甲公司項目組，以避免自我評價。

　　(6)甲公司管理層拒絕調(diào)整重大錯報，但要求項目合伙人出具無保留意見審計報告。項目合伙人告知項目經(jīng)理：如未能保持該客戶，將影響其晉升執(zhí)業(yè)注冊會計師的實習(xí)期限。

　　要求：

　　分別針對上述情況(1)-(6)，不考慮其他情況,指出是否符合相關(guān)的職業(yè)道德的要求。如認為不符合，簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)不符合。事務(wù)所承諾在審計過程中照顧甲公司的利益與訴求，不符合注冊會計師執(zhí)業(yè)道德基本原則中的客觀與公正原則。

　　情況(2)不符合。會計師事務(wù)所推銷被審計單位的股份，可能因過度推介/自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　情況(3)不符合。提供第二次審計意見屬于一項單獨的審計業(yè)務(wù)。在承接業(yè)務(wù)前，ABC事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定在征得甲公司同意后與前任注冊會計師專門溝通。

　　情況(4)不符合。即使是法院指定,也可能影響職業(yè)道德基本原則。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進行評價，并在必要時采取防范措施。

　　情況(5)不符合。事務(wù)所審計本所代編的財務(wù)報表，可能產(chǎn)生自我評價。將代編人員排調(diào)離項目組并不減輕事務(wù)所自我評價的不利影響。

　　情況(6)不符合。項目合伙人將項目經(jīng)理的職業(yè)資格晉升與保持客戶掛鉤，對項目經(jīng)理產(chǎn)生外在壓力，對其獨立性產(chǎn)生不利影響。