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2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)備考試題及答案（十五）_第5頁(yè)

來(lái)源：考試網(wǎng) [2019年4月12日] 【大中小】

　　答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　【答案】D

　　【解析】通常，應(yīng)收賬款賬齡分析表按月編制，反映月末應(yīng)收賬款總額的賬齡區(qū)間，并詳細(xì)反映每個(gè)客戶月末應(yīng)收賬款金額和賬齡。

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，與存貨的存在認(rèn)定直接相關(guān)，防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨;選項(xiàng)B，與營(yíng)業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定直接相關(guān)，防止開(kāi)具銷售發(fā)票的人員修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表;選項(xiàng)D，與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)，防止壞賬損失計(jì)提不準(zhǔn)確。

　　【答案】B

　　【解析】接受客戶訂購(gòu)單并編制銷售單，表明銷售業(yè)務(wù)的開(kāi)始，與銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。

　　【答案】C

　　【解析】被審計(jì)單位銷售交易的業(yè)務(wù)流程通常應(yīng)是：接受客戶訂購(gòu)單——批準(zhǔn)賒銷信用——根據(jù)銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨——按銷售單及發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)貨物——開(kāi)具銷售發(fā)票。

　　【答案】A

　　【解析】通常發(fā)貨后，才能確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款，選項(xiàng)A存在設(shè)計(jì)缺陷。

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān);選項(xiàng)C與營(yíng)業(yè)收入的完整性認(rèn)定直接相關(guān);選項(xiàng)D與財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　【答案】D

　　【解析】不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。為了使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的主管人員處理，然后由獨(dú)立人員按月編制對(duì)賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱。

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬系由記錄應(yīng)收賬款之外的員工獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，構(gòu)成一項(xiàng)交互牽制。

　　【答案】D

　　【解析】對(duì)授權(quán)審批范圍設(shè)定權(quán)限的目的則在于防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開(kāi)具發(fā)票或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具發(fā)票或重復(fù)記賬。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C正確，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A、B、D、屬于管理層為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表而虛增收入或提前確認(rèn)收入的舞弊手段。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C不屬于存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象，存在的情況的表述應(yīng)為“在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度”。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)，虛增收入屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，擬從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度為中，所以需從控制測(cè)試中獲取的保證程度應(yīng)為高。

　　18.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D正確，向沒(méi)有獲得授權(quán)的客戶賒銷商品，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位賬上記錄的營(yíng)業(yè)收入的是虛構(gòu)的，導(dǎo)致應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入被高估。

　　19.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，與題干所述錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)無(wú)關(guān)，是針對(duì)“銷售發(fā)票可能被記入不正確的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶”。

　　20.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，針對(duì)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)：確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)(發(fā)生認(rèn)定);確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入是否均已記錄(完整性認(rèn)定);確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否己恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)(準(zhǔn)確性認(rèn)定);確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間(截止認(rèn)定);確定營(yíng)業(yè)收入是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

　　21.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，不恰當(dāng)，應(yīng)為“將實(shí)際金額與期望值相比較，計(jì)算差異”。

　　22.

　　【答案】B

　　【解析】采用預(yù)收賬款銷售方式，通常應(yīng)于商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。

　　23.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，應(yīng)重大檢查是否按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，是否將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　24.

　　【答案】C

　　【解析】毛利率=1-營(yíng)業(yè)成本/營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)收入=營(yíng)業(yè)成本/(1-毛利率)=1800/(1-10%)=2000(萬(wàn)元)。

　　25.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A和選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí),已獲得X公司發(fā)出商品的證據(jù)，表明這些現(xiàn)銷業(yè)務(wù)并非虛構(gòu)，問(wèn)題僅在于發(fā)出商品的會(huì)計(jì)期間與確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)期間不同，違反截止認(rèn)定;選項(xiàng)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)完成日無(wú)法獲得X公司發(fā)出商品的證據(jù)，只能認(rèn)為X公司在尚未發(fā)貨的情況下確認(rèn)現(xiàn)銷收入，違反發(fā)生認(rèn)定。選項(xiàng)D不違反任何認(rèn)定。

　　26.

　　【答案】C

　　【解析】檢查非記賬本位幣的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入使用的折算匯率及折算是否正確，針對(duì)的是營(yíng)業(yè)收入金額的準(zhǔn)確與否，因此與營(yíng)業(yè)收入準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。

　　27.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B恰當(dāng)，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序。

　　28.

　　【答案】B

　　【解析】2017年末賬齡為2～3年的應(yīng)收賬款系2016年末1～2年應(yīng)收賬款余額減去2017年度收回的部分應(yīng)收賬款之后的余額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)2016年末1～2年應(yīng)收賬款余額。如超過(guò)，表明存在差錯(cuò)。

　　29.

　　【答案】A

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　30.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)ABD是針對(duì)應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)實(shí)施下列程序，了解銷售和收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制:

　　(1)詢問(wèn)參與銷售與收款流程各業(yè)務(wù)活動(dòng)的被審計(jì)單位人員，一般包括銷售部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門的員工和管理人員;

　　(2)獲取并閱讀企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖或內(nèi)部控制手冊(cè)等資料;

　　(3)觀察銷售與收款流程中特定控制的運(yùn)用，例如觀察倉(cāng)儲(chǔ)部門人員是否以及如何將裝運(yùn)的商品與銷售單上的信息進(jìn)行核對(duì);

　　(4)檢查文件資料，例如檢查銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、客戶對(duì)賬單等;

　　(5)實(shí)施穿行測(cè)試，即追蹤銷售交易從發(fā)生到最終被反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的整個(gè)處理過(guò)程。例如:選取一筆已收款的銷售交易，追蹤該筆交易從接受客戶訂購(gòu)單直至收回貨款的整個(gè)過(guò)程。

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，是與銷售交易類別相關(guān)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　【答案】BD

　　【解析】請(qǐng)購(gòu)單與驗(yàn)收及入庫(kù)單是采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要憑證，選項(xiàng)AC不正確。

　　【答案】ABD

　　【解析】銷售發(fā)票是根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、商品價(jià)目表等開(kāi)具的，其本身不需要審批。

　　【答案】ABCD

　　【解析】為了降低開(kāi)具發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，通常需要設(shè)立以下控制:

　　(1)負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)票的員工在開(kāi)具每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單;

　　(2)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開(kāi)具銷售發(fā)票;

　　(3)將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C不正確，記錄銷售的控制程序包括但不限于:

　　(1)依據(jù)有效的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單記錄銷售。這些發(fā)運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。

　　(2)使用事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票并對(duì)發(fā)票使用情況進(jìn)行監(jiān)控。

　　(3)獨(dú)立檢查已銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。

　　(4)記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。

　　(5)對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸權(quán)限予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。

　　(6)定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。

　　(7)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員定期向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，對(duì)不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，必要時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)記錄，編制對(duì)賬情況匯總報(bào)告并交管理層審核。

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。此外內(nèi)部核查的主要程序還包括“檢查銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時(shí)入庫(kù)”。

　　【答案】AB

　　【解析】銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收，所以選項(xiàng)A存在設(shè)計(jì)缺陷;企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬而不是按照產(chǎn)品設(shè)置，所以選項(xiàng)B存在設(shè)計(jì)缺陷。

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確，以一般制造業(yè)的賒銷銷售為例，相關(guān)交易和余額存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常包括:

　　(1)收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤。

　　(3)發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄。

　　(4)期末收入交易和收款交易可能未計(jì)入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯(cuò)誤。

　　(5)收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù)/銀行存款)的錯(cuò)報(bào)。

　　(6)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解到，被審計(jì)單位所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈并伴隨著利潤(rùn)率的下降，而管理層過(guò)于強(qiáng)調(diào)提高被審計(jì)單位利潤(rùn)水平的目標(biāo)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要警惕管理層通過(guò)實(shí)施舞弊高估收入，從而高估利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】以售后回購(gòu)方式銷售商品，不應(yīng)確認(rèn)收入，被審計(jì)單位隱瞞回購(gòu)協(xié)議而確認(rèn)收入，會(huì)增加稅負(fù)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在收入確認(rèn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的分析程序的例子包括:

　　(1)將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較;

　　(2)分析月度或季度銷售量變動(dòng)趨勢(shì);

　　(3)將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較;

　　(4)將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較;

　　(5)分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系;

　　(6)分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷售人員薪酬、差旅費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售交易實(shí)施的截止測(cè)試可能包括以下程序:

　　(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);

　　同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

　　(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序。

　　(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。

　　(4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的銷售。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　17.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，針對(duì)的是壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提可能不充分的錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)。

　　18.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售交易實(shí)施的截止測(cè)試可能包括以下程序:

　　(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

　　(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。

　　(4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的銷售。

　　19.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不正確，確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對(duì)象時(shí)，不需要考慮函證的方式。

　　20.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確，均可以為營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。

　　21.

　　【答案】ACD

　　【解析】銷售折讓影響銷售收入，也是對(duì)銷售收入的抵減，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　22.

　　【答案】ABC

　　【解析】回收的舊商品應(yīng)當(dāng)按購(gòu)進(jìn)商品處理，而不是將回收舊商品的成本作為營(yíng)業(yè)成本，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　23.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確

　　24.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)ACD正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證項(xiàng)目時(shí)，除了考慮金額較大的項(xiàng)目，也需要考慮風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目，例如:賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目;新增客戶項(xiàng)目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目;可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

　　25.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)ABC恰當(dāng)，對(duì)未回函項(xiàng)目實(shí)施替代程序。如果未收到被詢證方的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，例如:

　　(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款，值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實(shí)付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān);

　　(2)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證等文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位的收入確認(rèn)條件和時(shí)點(diǎn)，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證;

　　(3)檢查被審計(jì)單位與客戶之間的往來(lái)郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對(duì)賬、催款等事宜郵件。

　　26.

　　【答案】CD

　　【解析】在設(shè)計(jì)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生目標(biāo)和完整性目標(biāo)時(shí)，需特別注意追查憑證的起點(diǎn)和測(cè)試方向，在測(cè)試其他目標(biāo)時(shí)，方向一般無(wú)關(guān)緊要，選項(xiàng)CD正確。

　　27.

　　【答案】BCD

　　【解析】營(yíng)業(yè)外收入是非日常活動(dòng)的利得，與營(yíng)業(yè)收入不相關(guān)，選項(xiàng)A不正確。

　　28.

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)BD正確，截止測(cè)試一般有兩條審計(jì)路徑：一是以賬簿記錄為起點(diǎn);二是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。

　　29.

　　【答案】CD

　　【解析】經(jīng)過(guò)一年的時(shí)間，賬齡會(huì)增長(zhǎng)一年。2017年3年以上賬齡的應(yīng)收賬款來(lái)源于2016年年末2-3年賬齡的應(yīng)收賬款和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款的余額。

　　30.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個(gè)選項(xiàng)均屬于因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)。