10.[簡答]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務(wù)報表，與存貨審計相關(guān)事項如下：

　　(1)在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序，認(rèn)為其設(shè)計有效，A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場工作。

　　(2)因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序。

　　(3)丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨記錄準(zhǔn)確。

　　(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤點范圍，A注冊會計師檢查了以前年度審計工作底稿，認(rèn)可了管理層的做法。

　　(5)己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務(wù)部門人員抽取50%進行復(fù)盤，A注冊會計師對復(fù)盤項目執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了管理層的盤點結(jié)果。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有/應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有/應(yīng)當(dāng)檢查暫估存貨的單價。

　　(4)不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值雖然為零，但數(shù)量仍存在/仍需對存貨是否存在進行監(jiān)盤。

　　(5)不恰當(dāng)。抽盤的總體不完整。

　　11.[綜合局部]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表。財務(wù)報表整體的重要性為25萬元。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　要求：

　　假定資料四所述控制的設(shè)計有效并得到執(zhí)行，根據(jù)控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果，指出資料四所列控制運行是否有效，如認(rèn)為運行無效，簡要說明理由。

　　[答案]

　　12.[綜合局部]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事a、b、c、d四類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表，按照稅前利潤的5%確定財務(wù)報表整體的重要性為60萬元。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本。在以前年度，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進行存貨賬齡的統(tǒng)計和分析。2017年，信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動生成存貨賬齡報告。甲公司會計政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　(2)甲公司委托第三方加工生產(chǎn)a產(chǎn)品。自2017年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費較其他加工方高20%。管理層解釋，由于乙公司加工的產(chǎn)品質(zhì)量較高，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)，2017年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工。

　　(3)b產(chǎn)品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于b產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點，需要雇用大量臨時工。這與A注冊會計師在以前年度了解的情況一致。

　　(4)為方便安排盤點人員，甲公司將a和b產(chǎn)品的年度盤點時間確定為2017年12月31日，將c產(chǎn)品的年度盤點時間確定為2017年12月20日。自2017年12月25日起，由新入職的存貨管理員負(fù)責(zé)管理c產(chǎn)品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動。

　　(5)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司自2017年7月起停止生產(chǎn)d產(chǎn)品，并降價消化庫存。

　　(6)甲公司租用戊公司獨立倉庫儲存部分產(chǎn)成品。2017年12月31日，該部分產(chǎn)成品的賬面價值為1000萬元。甲公司與戊公司在年末對賬時發(fā)現(xiàn)300萬元的差異，戊公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于2017年12月30日已提貨，而相關(guān)單據(jù)尚未傳至甲公司所致。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘要如下：

　　金額單位：萬元

　　要求：

　　針對資料一第(1)-(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　[答案]

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