綜合題

　　1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)上市公司甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委托A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為1200萬(wàn)元，甲公司主要提供快遞物流服務(wù)。

　　資料一：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2016年3月，甲股東大會(huì)批準(zhǔn)一項(xiàng)利潤(rùn)分享計(jì)劃，如2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)較上年度增長(zhǎng)20%以上，按凈利潤(rùn)增長(zhǎng)部分的10%給予管理層獎(jiǎng)勵(lì)。

　　(2)2015年6月，甲公司開始經(jīng)營(yíng)航空快遞業(yè)務(wù)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入2架飛機(jī)，租期五年。管理層按實(shí)際飛行小時(shí)和預(yù)計(jì)每飛行小時(shí)維修費(fèi)率計(jì)提租賃期滿退租時(shí)的大修費(fèi)用。2016年1月起，甲公司航空運(yùn)輸服務(wù)降價(jià)40%，業(yè)務(wù)出現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)。

　　(3)2016年9月，甲公司出資500萬(wàn)元與非關(guān)聯(lián)乙公司共同投資設(shè)立丙公司，持有其45%股權(quán)，并按持股比例享有其凈資產(chǎn)。丙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)決策由股東雙方共同作出。甲公司將丙公司作為合營(yíng)企業(yè)核算。

　　(4)2016年4月，甲公司推出加盟運(yùn)營(yíng)模式，一次性收取加盟費(fèi)50萬(wàn)元，提供五年加盟期間的培訓(xùn)和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。2016年度甲公司共收到加盟費(fèi)3000萬(wàn)元。

　　(5)2016年6月，甲公司向丁公司預(yù)付1000萬(wàn)元用于某部電影拍攝，不享有收益權(quán)和版權(quán)。丁公司承諾在該電影中植入三分鐘甲公司廣告，如該電影不能上映，全額退款。2017年1月，該電影已取得發(fā)行放映許可證，將于2017年春節(jié)上映。

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排，為避免損害審計(jì)的有效性，溝通內(nèi)容不包括識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)措施。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)認(rèn)為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)勝任能力，因此，擬通過(guò)查閱其審計(jì)工作底稿，獲取與非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債期初余額相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　(3)甲公司應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)每月末向排名前10的企業(yè)客戶寄送對(duì)賬單，并調(diào)查回函差異。因該控制僅涉及一小部分應(yīng)收賬款余額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不測(cè)試該控制，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(4)甲公司的個(gè)人快遞業(yè)務(wù)交易量巨大，單筆金額較小。因無(wú)法通過(guò)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無(wú)法有效實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬審計(jì)該類收入時(shí)全部依賴控制測(cè)試。

　　資料四：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在采用審計(jì)抽樣測(cè)試甲公司付款審批控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定總體為2016年度的所有付款單據(jù)，抽樣單元為單張付款單據(jù)，選取2016年12月26日至12月31日的全部付款單共計(jì)80張作為樣本，測(cè)試結(jié)果滿意。

　　(2)甲公司收入交易高度依賴信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息技術(shù)專家對(duì)甲公司信息技術(shù)一般控制和與收入相關(guān)的信息技術(shù)應(yīng)用控制進(jìn)行了測(cè)試，結(jié)果滿意。

　　(3)甲公司2016年末應(yīng)收票據(jù)余額重大。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2016年12月31日檢查了這些票據(jù)的復(fù)印件，并核對(duì)了相關(guān)信息，結(jié)果滿意。

　　(4)甲公司的某企業(yè)客戶利用甲公司的快遞業(yè)務(wù)，向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師寄回了詢證函回函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為回函可靠性受到影響，重新發(fā)函并要求該客戶通過(guò)其他快遞公司寄回詢證函。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司未與部分快遞員簽訂勞動(dòng)合同且未繳納社保金。管理層解釋系快遞員流動(dòng)頻繁所致。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了甲公司人事部門的員工入職和離職記錄，認(rèn)為解釋合理，未再施其他審計(jì)程序。

　　資料五：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)完成階段的工作，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司2016年末的一項(xiàng)重大未決訴訟在審計(jì)報(bào)告日前終審結(jié)案，管理層根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整了2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了法院判決書以及甲公司的賬務(wù)處理和披露，結(jié)果滿意，未再實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　(2)因僅實(shí)施替代程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就一份重要詢證函通過(guò)電話與被詢證方確認(rèn)了函證信息并被告知回函已寄出，于當(dāng)日出具了報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于次日收到回函，結(jié)果滿意。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能在審計(jì)報(bào)告日前獲取甲公司2016年年度報(bào)告的最終版本，因此，未要求管理層提供有關(guān)其他信息的書面聲明。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料—第(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果認(rèn)為該風(fēng)險(xiǎn)為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于應(yīng)收賬款、預(yù)付收款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期應(yīng)付款、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、投資收益)的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮財(cái)務(wù)影響)。

　　(2)針對(duì)資料三第(1)至(4)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(3)針對(duì)資料四第(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(4)針對(duì)資料五第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　『正確答案』

　　(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)