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2019年注冊會計師考試審計綜合試題及答案（5）_第2頁

來源：考試網(wǎng) [2019年1月31日] 【大中小】

　　綜合題：

　　ABC會計師事務所首次接受委托，審計上市公司甲公司2017年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師確定財務報表整體的重要性為1000萬元。甲公司主要提供快遞物流服務。

　　資料一:

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：

　　(1)2016年6月，甲公司開始經(jīng)營航空快遞業(yè)務，以經(jīng)營租賃方式租入2架飛機，租期五年。管理層按實際飛行小時和預計每飛行小時維修費率計提租賃期滿退租時的大修費用。2017年1月起，甲公司航空運輸服務降價40%，業(yè)務出現(xiàn)爆發(fā)式增長。

　　(2)2017年1月，甲公司下屬乙分廠因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款5000萬元，用于補償乙分廠停工損失、搬遷費用及所建廠房。乙分廠于2017年末完成搬遷，于2018年1月1日恢復生產，扣除針對搬遷和重建過程中發(fā)生的停工損失、搬遷費用及新建廠房的補償后，搬遷補償款結余1000萬元。

　　(3)2017年1月，甲公司完成了物流平臺建設，收到相關政府補助1500萬元。

　　(4)甲公司自2017年4月起引進第三方物流公司并為其提供平臺交易支持與收付款代理服務。

　　(5)2017年6月，甲公司推出加盟營運模式。一次性收取加盟費50萬元，提供五年加盟期間的培訓和網(wǎng)絡服務。2017年度甲公司共收到加盟費3000萬元。

　　(6)2017年，甲公司應收賬款回收困難，向商業(yè)銀行貼現(xiàn)了部分應收賬款，以緩解資金壓力。

　　資料二:

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

項目	（未審數(shù)）	（已審數(shù)）
項目	2017年末余額	2016年末余額
應收賬款	12000	25000
短期借款	1000	5000
固定資產——物流平臺	20000	0
長期應付款——退租大修費用	2400	600
	2017年發(fā)生額	2016年發(fā)生額
營業(yè)收入——航空運輸收入	32000	8000
營業(yè)收入——加盟費收入	3000	0
營業(yè)收入——第三方物流	10000	0
營業(yè)成本——第三方物流	9000	0
營業(yè)收入——網(wǎng)上商城自營	50000	40000
營業(yè)成本——網(wǎng)上商城自營	44000	34000
營業(yè)外收入——乙分廠搬遷補償款	5000	0
營業(yè)外收入——物流平臺政府補助	1500	0

　　要求：針對資料一，結合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險，如果認定可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由。如果認定該風險為認定層次重大錯報風險，說明該風險主要與哪些財務報表項目。

　　[解答]

　　資料二：

	2017年發(fā)生額	2016年發(fā)生額
營業(yè)收入——航空運輸收入	32000	8000
長期應付款——退租大修費用	2400	600

　　[答案]

事項

是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）

理由

財務報表項

目名稱及認定

（1）

是

甲公司新業(yè)務收入增長迅猛且金額重大/可能存在多計收入的風險。

甲公司按實際飛行小時計提退租大修費用，2017年度計提的該項費用較上年的增長比例遠低于航空貨運收入/實際飛行小時的增長比例/存在少計大修費用的風險

應收賬款（存在）

營業(yè)收入（發(fā)生）

營業(yè)成本（完整性/準確性）

長期應付款（完整性/計價和分攤）

　　[解答]

　　(2)2017年1月，甲公司下屬乙分廠因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款5000萬元，用于補償乙分廠停工損失、搬遷費用及所建廠房。乙分廠于2017年末完成搬遷，于2018年1月1日恢復生產,扣除針對搬遷和重建過程中發(fā)生的停工損失、搬遷費用及新建廠房的補償后,搬遷補償款結余1000萬元。

　　資料二:

項目	（未審數(shù)）	（已審數(shù)）
項目	2017年末余額	2016年末余額
營業(yè)外收入——乙分廠搬遷補償款	5000	0

　　[答案]

事項

是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）

理由

財務報表項目名稱及認定

（2）

是

甲公司收到政府撥給的搬遷補償款后，應在專項應付款核算。搬遷結束后，專項應付款的余額應作調增資本公積金處理。資料二表明甲公司將搬遷補償款確認為營業(yè)外收入，可能存在高估營業(yè)外收入、低估資本公積的錯報

營業(yè)外收入/發(fā)生

資本公積/完整性

　　[解答]

　　(3)2017年1月，甲公司完成了物流平臺建設，收到相關政府補助1500萬元。

　　資料二：

項目	（未審數(shù)）	（已審數(shù)）
項目	2017年末余額	2016年末余額
營業(yè)外收入——物流平臺政府補助	1500	0

　　[答案]

事項

是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）

理由

財務報表項目名稱及認定

（3）

是

甲公司收到的與資產相關的政府補助，應按照長期資產的預計使用期限，分期確認營業(yè)外收入，資料二顯示被審計單位在2017年度全額確認了營業(yè)外收入，存在提前確認營業(yè)外收入、低估遞延收益的重大錯報風險

遞延收益/完整性

營業(yè)外收入/截止

　　[解答]

　　(4)甲公司自2017年4月起引進第三方物流公司并為其提供平臺交易支持與收付款代理服務。

　　資料二：

	2017年發(fā)生額	2016年發(fā)生額
營業(yè)收入——第三方物流	10000	0
營業(yè)成本——第三方物流	9000	0

　　[答案]

事項

是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）

理由

財務報表項目名稱及認定

（4）

是

網(wǎng)上商城代理的收入不應確認為被審計單位的收入，存在高估營業(yè)收入的風險

營業(yè)收入/發(fā)生

應收賬款/存在

營業(yè)成本/發(fā)生

存貨/完整性

　　[解答]

　　(5)2017年6月，甲公司推出加盟營運模式。一次性收取加盟費50萬元，提供五年加盟期間的培訓和網(wǎng)絡服務。2017年度甲公司共收到加盟費3000萬元。

　　資料二：

	2017年發(fā)生額	2016年發(fā)生額
營業(yè)收入——加盟費收入	3000	0

　　[答案]

事項

是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）

理由

財務報表項目名稱及認定

（5）

是

加盟費應當在整個加盟期間確認/不能一次性計入收入

[解析]營業(yè)收入項目違反的認定為什么是發(fā)生而不是截止：2017年度可以將600萬元確認為營業(yè)收入，其余2400萬元在以后期間確認，所以問題的實質是這2400萬元不應確認，違反了發(fā)生認定。

預收款項（完整性）

營業(yè)收入（發(fā)生）

　　[解答]

　　(6)2017年，甲公司應收賬款回收困難，向商業(yè)銀行貼現(xiàn)了部分應收賬款，以緩解資金壓力。

　　資料二：

項目	（未審數(shù)）	（已審數(shù)）
項目	2017年末余額	2016年末余額
應收賬款	12000	25000
短期借款	1000	5000

　　[答案]

事項序號

是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）

理由

財務報表項目名稱及認定

（6）

是

甲公司通過應收賬款保理轉讓緩解資金壓力，預期在不減少應收賬款的情況下增加短期借款。但資料二中應收賬款及短期借款余額均比上年末大幅下降，可能存在低估應收賬款和短期借款的錯報

應收賬款/完整性

短期借款/完整性

　　4.[綜合局部]甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電氣設備的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為300萬元，實際執(zhí)行的重要性為210萬元。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：

　　(1)受電池自爆事件影響，甲產品出現(xiàn)滯銷。為恢復市場占有率，甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高甲產品售價，銷量逐步回升。

　　(2)乙產品于2017年11月停產。2017年末，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買最后一批乙產品。甲公司已收到貨款300萬元，并已開具發(fā)票和發(fā)運憑單。經(jīng)銷商在驗收時發(fā)現(xiàn)該批產品質量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一致意見。

　　(3)甲公司2017年中標成為某體育館的丙設備供應商，合同約定丙設備在安裝調試后驗收。2017年末，相關丙設備已運抵建設現(xiàn)場，并經(jīng)客戶簽收。

　　(4)甲公司于2016年起從事丁電子設備安裝工程，截至2017年末僅承攬一項業(yè)務，設備安裝合同約定，工程建設期為18個月，工程總價為1500萬元，如果工程提前3個月完工，并且安裝質量符合設計要求，客戶另付300萬元獎勵款，工程于2016年10月1日開工，于2017年12月末基本完工。經(jīng)監(jiān)理人員認定，工程質量未達到設計要求，還需進一步施工。

　　(5)甲公司從2016年11月起研發(fā)智能家電。2017年末，已完成市場調研、技術資料的收集和可行性研究。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘要如下：

　　金額單位：萬元

項目	未審數(shù)	已審數(shù)
項目	2017年	2016年
營業(yè)收入——甲產品	7200	7500
營業(yè)成本——甲產品	4900	5000
存貨年末余額——乙產品	0	400
營業(yè)收入——體育館丙設備	6000	0
營業(yè)成本——體育館丙設備	4500	0
營業(yè)收入——丁電子設備安裝	1500	300
營業(yè)成本——丁電子設備安裝	1000	200
開發(fā)支出——智能家電	500	0
管理費用——智能家電研發(fā)	300	200

　　要求：分別針對資料一各事項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目。

　　[答案]

事項	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	財務報表項目名稱及認定
（1）	是	甲產品2017年毛利率為32%，2016年為33%，與成本大幅上漲不符，可能存在少計營業(yè)成本、多計營業(yè)收入的風險。	營業(yè)成本/完整性存貨/存在應收賬款/存在營業(yè)收入/發(fā)生/準確性
（2）	是	因為尚未與經(jīng)銷商就產品質量問題達成一致，甲公司2017年年末不能確認收入且有結存a產品，但資料二顯示2017年末a產品結存余額為0。表明甲公司確認了不應確認的收入	營業(yè)收入/發(fā)生營業(yè)成本/發(fā)生存貨/完整性
（3）	是	2017年末丙設備運抵建設現(xiàn)場并經(jīng)客戶簽收，但未安裝調試與驗收，不滿足確認收入的條件，但資料二顯示甲公司已確認收入，可能存在高估營業(yè)收入的重大錯報風險	營業(yè)收入/發(fā)生
（4）	是	由于工程質量未達到設計要求，還需進一步施工，在2017年不滿足將獎勵款300萬元確認為收入的條件，也不滿足全額確認合同收入的條件，存在多計收入的風險。	營業(yè)收入（發(fā)生）
（5）	是	甲公司2016年度僅完成了智能家電的可行性研究，尚未進入開發(fā)階段，但資料二顯示本年度發(fā)生的智能家電開發(fā)支出為500萬元，存在高估開發(fā)支出、低估管理費用的重大錯報風險	開發(fā)支出/存在管理費用/完整性

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