1.[多選]在實施風險評估程序和相關活動以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當了解下列(　　)內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎。

　　A.了解適用的財務報告編制基礎的要求

　　B.了解管理層如何識別是否需要作出會計估計

　　C.了解管理層如何作出會計估計

　　D.了解會計估計與實際結果之間的差異

　　[答案]ABC

　　[解析]對于管理層在期末做出的會計估計，其實際結果通常在未來才能出現(xiàn)，注冊會計師無法了解D中所述的差異。建議記憶A、B、C。

　　2.[單選]針對會計估計實施風險評估程序時，注冊會計師復核上期會計估計的目的不是(　　)。

　　A.質疑管理層上期做出會計估計時所作出的判斷

　　B.評估本期財務報表中會計估計的重大錯報風險

　　C.證實管理層是否評估及如何評估估計不確定性的影響

　　D.獲取與識別和評估重大錯報風險相關的信息

　　[答案]A

　　[解析]注冊會計師審計的是本期財務報表，復核上期估計的目的是評估與本期會計估計相關的重大錯報風險(B、C)，D是復核的重點。A中信息與上期會計估計有關，不是復核的目的。

　　3.[多選]評價會計估計的假設是否合理時，注冊會計師可能需要考慮的有(　　)。

　　A.假設是否相互依賴且具有內在一致性

　　B.假設匯總起來考慮時，是否顯得合理

　　C.公允價值會計估計假設是否恰當地反映可觀察到的市場假設

　　D.假設是否與未來的實際情況一致

　　[答案]ABC

　　[解析]注冊會計師無法核實假設與未來的實際情況一致，因此無需考慮。

　　4.[多選]下列各項因素中，影響會計估計的估計不確定性程度的有(　　)。

　　A.管理層在作出會計估計時是否利用專家工作

　　B.是否存在可以降低估計不確定性的經認可的計量技術

　　C.是否能夠從外部來源獲得可靠數據

　　D.會計估計對假設變化的敏感性

　　[答案]BCD

　　[解析]估計不確定性程度影響因素有四，除B、C、D之外，還包括管理層對會計估計偏向的敏感性。A不正確：估計不確定性程度取決于估計對象本身，而不是做出估計的人員。估計不確定性程度影響管理層是否利用專家工作，但不能認為是否利用專家工作影響了估計不確定性。

　　5.[多選]下列有關注冊會計師作出的區(qū)間估計的說法中，正確的有(　　)。

　　A.注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結果

　　B.注冊會計師有可能縮小區(qū)間估計直至審計證據指向點估計

　　C.當區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或低于財務報表整體的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當

　　D.如果使用有別于管理層的假設或方法作出區(qū)間估計，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法

　　[答案]BD

　　[解析]注冊會計師的區(qū)間估計需要包括所有“合理”的結果，而非所有“可能”的結果(A不正確);當區(qū)間縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當的(C不正確)。

　　6.[單選]下列有關會計估計錯報的說法中，正確的是(　　)。

　　A.當審計證據支持注冊會計師的點估計時，該點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報

　　B.由于會計估計具有主觀性，與會計估計相關的錯報是判斷錯報

　　C.如果會計估計的結果與上期財務報表中已確認的金額存在重大差異，表明上期財務報表存在錯報

　　D.如果管理層的點估計在注冊會計師的區(qū)間估計內，表明管理層的點估計不存在錯報

　　[答案]A

　　[解析]B過于絕對化：例如，形成會計估計時的計算性錯誤就屬于事實錯報，假設性錯誤屬于判斷錯報，而運用抽樣時還可能存在推斷錯報。C可能表明會計估計存在較高的不確定性，不能表明上期財務報表存在錯報;D說明管理層的點估計是可能的和合理的，誤差在允許的范圍(估計區(qū)間)之內，但不足以說明會計估計不存在錯報。

　　7.[簡答]ABC會計師事務負責審計上市公司甲公司2017年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與會計估計審計相關的情況,部分內容摘錄如下：

　　(1)項目合伙人認為會計估計比其他領域具有更高的重大錯報風險，但不需要專門考慮是否存在特別風險;

　　(2)甲公司2017年末存貨滯銷,管理層依據對年末銷售數據的分析，計提了存貨跌價準備，項目組成員認為甲公司處理恰當;

　　(3)項目合伙人擬根據評估的會計估計的重大錯報風險和會計估計的性質，設計和實施進一步審計程序，以應對評估的重大錯報風險;

　　(4)運用區(qū)間估計評價管理層的點估計時，項目合伙人擬基于審計證據縮小區(qū)間估計，直至區(qū)間范圍內的所有結果都是恰當的;

　　(5)項目合伙人擬在審計報告日向甲公司獲取書面聲明，以確定管理層是否認為在作出會計估計時使用的假設都是合理的。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)至(5)項,分別指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由;

　　(2)針對上述第(3)項,請代項目合伙人設計可供實施的進一步審計程序。

　　[答案]

　　(1)

　　情況(1)不恰當。由于會計估計的主觀性、復雜性和不確定性，注冊會計師應確定會計估計的重大錯報風險是否屬于特別風險。

　　情況(2)不恰當。對滯銷或過剩存貨跌價準備，不僅應當對現(xiàn)有數據進行分析，還應考慮對未來銷售的預測結果。

　　情況(3)恰當。

　　情況(4)不恰當。注冊會計師應基于可獲得的審計證據來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內的所有結果均可被視為合理。

　　情況(5)不恰當。注冊會計師應當獲取書面聲明，以確定管理層是否認為在作出會計估計時使用的重大假設是合理的。

　　(2)

　�、俅_定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據;

　�、跍y試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據;

　　③測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序;

　　④作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。

　　8.[簡答]甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元，審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：

　　(1)為確定甲公司管理層在2016年度財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司2016年度財務報表中的會計估計在2017年度的結果。

　　(2)因甲公司2017年度經營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。

　　(3)甲公司管理層實施固定資產減值測試時采用的重大假設具有高度估計不確定性，導致特別風險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎數據，并將重大假設與相關歷史數據進行了比較，并未發(fā)現(xiàn)重大差異，據此認為管理層的減值測試結果合理。

　　(4)2017年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災，管理層根據保險合同和損失情況估計和確認了應收理賠款1000萬元。A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據此認為管理層的會計估計合理。

　　(5)甲公司年末與固定資產棄置業(yè)務相關的預計負債余額為200萬元，A注冊會計師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進行調整。

　　(6)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于2017年12月31日的收盤價，結果滿意。

　　要求：

　　針對上述事項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當。注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風險而執(zhí)行的風險評估程序，目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷。

　　(2)不恰當。對具有高度估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。

　　(3)不恰當。對存在特別風險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性假設/管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

　　(4)不恰當。應當考慮從保險公司獲取相關證據/應當考慮利用專家工作對損失情況進行評估。

　　(5)恰當。

　　(6)恰當。

　　9.[綜合]甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化工產品的生產和銷售，A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為800萬元。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司管理層對無形資產計提了400萬元的資產減值準備。A注冊會計師作出了350萬元至500萬元的區(qū)間估計，據此認可了管理層的估計。

　　(2)由于人員工資和維修材料價格持續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產品質量保證支出與以前年度的預計數相差較大，A注冊會計師要求管理層就該差異進行追溯調整。

　　(3)甲公司管理層針對計提的大額商譽減值準備，在財務報表附注中披露了測試過程，但未披露預計未來現(xiàn)金流量的關鍵假設和依據，A注冊會計師認為該事項不影響本期財務報表的金額，同意了管理層的做法。

　　要求：

　　針對資料四各項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　10.[多選]實施風險評估程序和相關工作時，為獲取與識別關聯(lián)方關系及其交易相關的重大錯報風險的信息，下列各項審計程序中，注冊會計師應當實施的有(　　)。

　　A.了解適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方關系及其交易的規(guī)定

　　B.了解關聯(lián)方關系及其交易

　　C.在檢查記錄或文件時對關聯(lián)方信息保持警覺

　　D.獲取與識別關聯(lián)方關系及其交易相關的重大錯報風險的信息

　　[答案]BC

　　[解析]B、C是針對關聯(lián)方關系及其交易的風險評估程序和相關工作的兩個重要方面。建議記憶。A是有條件程序，并非無條件“應當”實施的程序;D是目的，不是程序。