11.[單選]下列各項中，通常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是(　　)。

　　A.信息技術(shù)一般控制

　　B.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的控制

　　C.信息技術(shù)應(yīng)用控制

　　D.對期末財務(wù)報告流程的控制

　　[答案]C

　　[解析]解答本題的關(guān)鍵在于正確理解“業(yè)務(wù)流程”。業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)銷售、采購、生產(chǎn)等具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)。信息技術(shù)應(yīng)用控制(C)的對象是具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)，而信息技術(shù)的一般控制、管理層凌駕于控制之上的控制以及財務(wù)報告流程的控制對象均非具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)(排除了A、B、D)。

　　12.[單選]下列各項控制中，不屬于檢查性控制的是(　　)。

　　A.對接觸計算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪問和修改權(quán)限

　　B.財務(wù)人員每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因

　　C.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,并追查調(diào)節(jié)項目或異常項目

　　D.財務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性

　　[答案]A

　　[解析]本題的關(guān)鍵是區(qū)分控制實施的時間是事前還是事后。設(shè)置訪問和修改權(quán)限是為了防止不當(dāng)訪問和修改，是在訪問和修改前執(zhí)行的程序，屬于事先控制，即預(yù)防性控制。復(fù)核與調(diào)節(jié)都是在憑證與記錄形成之后施行的控制，屬于檢查性控制。

　　13.[單選]以下有關(guān)穿行測試的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.對重要業(yè)務(wù)流程的自動化控制，要對整個流程執(zhí)行穿行測試

　　B.穿行測試是為了驗證對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)了解的準(zhǔn)確性和完整性

　　C.對重要業(yè)務(wù)流程的人工控制，穿行測試應(yīng)涵蓋交易從發(fā)生到記賬的整個過程

　　D.僅當(dāng)注冊會計師擬信賴內(nèi)部控制時，才會執(zhí)行穿行測試

　　[答案]D

　　[解析]按規(guī)定，即使不擬信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認(rèn)以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)了解的準(zhǔn)確性和完整性。

　　14.[單選]在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價并進(jìn)行風(fēng)險評估后，下列各項中，注冊會計師通常不需要形成結(jié)論的是(　　)。

　　A.控制本身的設(shè)計是否有效

　　B.控制是否得到執(zhí)行

　　C.是否信賴控制并實施控制測試

　　D.是否實施實質(zhì)性程序

　　[答案]D

　　[解析]注冊會計師通常需要依據(jù)是否實施控制測試或控制測試結(jié)論確定是否實施實質(zhì)性程序。

　　15.[單選]識別和評估重大錯報風(fēng)險時，下列各項工作中，注冊會計師通常無需實施的是(　　)。

　　A.識別甲公司的所有經(jīng)營風(fēng)險

　　B.考慮識別的錯報風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性

　　C.考慮識別的錯報風(fēng)險是否重大

　　D.將識別的錯報風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系

　　[答案]A

　　[解析]注冊會計師無需識別和評估被審計單位所有的經(jīng)營風(fēng)險，因為并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都會轉(zhuǎn)化為重大錯報風(fēng)險。

　　16.[多選]針對被審計單位新近推出的降價促銷和免費(fèi)運(yùn)輸措施，注冊會計師可能認(rèn)為導(dǎo)致(　　)的重大錯報風(fēng)險。

　　A.營業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定

　　B.營業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定

　　C.銷售費(fèi)用的完整性認(rèn)定

　　D.財務(wù)報表層次

　　[答案]AC

　　[解析]銷售價格的變化與營業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定相對應(yīng)，與營業(yè)成本并無直接關(guān)系;免運(yùn)輸費(fèi)導(dǎo)致銷售費(fèi)用增加新的構(gòu)成內(nèi)容，如未及時反映，將導(dǎo)致銷售費(fèi)用不完整。

　　17.[多選]確定特別風(fēng)險時，注冊會計師的下列做法中，正確的有(　　)。

　　A.直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險

　　B.將丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確定為特別風(fēng)險

　　C.直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險

　　D.將丙公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險

　　[答案]ABD

　　[解析]在審計中，注冊會計師能“直接假定”存在特別風(fēng)險的，只有收入確認(rèn)(選A，不選C)。B中“管理層舞弊”、D中“管理層凌駕于控制之上”都屬于應(yīng)當(dāng)確定為特別風(fēng)險的專門內(nèi)容。

　　18.[單選]下列各項中，注冊會計師在確定特別風(fēng)險時不需要考慮的是(　　)。

　　A.潛在錯報的重大程度

　　B.控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果

　　C.錯報發(fā)生的可能性

　　D.風(fēng)險的性質(zhì)

　　[答案]B

　　[解析]按規(guī)定，注冊會計師在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果。選項ACD的內(nèi)容在教材中已刪除，我們僅需要了解。

　　19.[單選]甲公司存在的下列事項中，最可能導(dǎo)致A注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定的是(　　)。

　　A.甲公司沒有書面的內(nèi)部控制

　　B.管理層誠信存在嚴(yán)重問題

　　C.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

　　D.管理層沒有及時完善內(nèi)部控制存在的缺陷

　　[答案]B

　　[解析]A、C、D均表明控制風(fēng)險高，注冊會計師不能依賴內(nèi)部控制，但不意味著必然接觸業(yè)務(wù)約定，B中情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)承接業(yè)務(wù)。如已承接業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　20.[簡答]A注冊會計師是甲公司2017年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。通過對甲公司及其環(huán)境的了解，發(fā)現(xiàn)甲公司2017年度存在以下需要關(guān)注的情況：

　　(1)2017年初，由于境外原材料供應(yīng)商所在國戰(zhàn)事頻發(fā)，供應(yīng)商多次提高原材料的價格和運(yùn)費(fèi);

　　(2)甲公司新的治理層上任后，撤銷了內(nèi)部審計部門，辭退了內(nèi)部審計人員，將原由內(nèi)部審計部門的日常工作交由財務(wù)部門進(jìn)行不定期自查和監(jiān)督;

　　(3)甲公司的1000萬元長期借款將于2018年4月30日到期，但預(yù)計不能按期償還。甲公司管理層提請債權(quán)銀行延期半年償還，債權(quán)銀行要求甲公司提供2017年度經(jīng)審計的財務(wù)報表;

　　(4)審計項目組成員在期中控制測試中發(fā)現(xiàn)，甲公司部分銀行賬戶未編制月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表。甲公司管理層擬對該項內(nèi)部控制進(jìn)行整改。

　　(5)由于開發(fā)商經(jīng)營不善，甲公司委托某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建的大型基建項目于2017年8月停工。何時開工尚難預(yù)料;

　　(6)2017年末，甲公司耗資500萬元更換了新的會計電算化系統(tǒng)。為盡快適應(yīng)新的信息技術(shù)環(huán)境，財務(wù)部門分期分批對全體財務(wù)人員進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

　　要求：

　　單獨(dú)考慮上述各種情況，指出是否會導(dǎo)致甲公司2017年度財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。如認(rèn)為產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，請指出重大錯報風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層還是認(rèn)定層;如認(rèn)為是認(rèn)定層，請指明涉及財務(wù)報表的哪一個項目的哪一項認(rèn)定，簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)表明存在重大錯報風(fēng)險。因為原材料供應(yīng)不穩(wěn)定，原材料價格及運(yùn)費(fèi)不斷上漲，可能導(dǎo)致甲公司存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。

　　情況(2)表明存在重大錯報風(fēng)險。撤銷內(nèi)部審計部門并由財務(wù)部門代為進(jìn)行不定期抽查與監(jiān)督，削弱了對控制的監(jiān)督，導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。

　　情況(3)表明存在重大錯報風(fēng)險。甲公司為了能從銀行取得借款/延期半年償還，可能會隱瞞負(fù)債，特別是隱瞞短期借款，導(dǎo)致短期借款的完整性認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險;

　　情況(4)表明存在重大錯報風(fēng)險。由于部分銀行賬戶未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，難以發(fā)現(xiàn)挪用銀行存款和收到銀行存款不入賬等情況，導(dǎo)致財務(wù)報表的貨幣資金項目違反存在/完整性認(rèn)定。

　　情況(5)表明存在重大錯報風(fēng)險。由于大型基建項目非正常原因停工，而且難以預(yù)料復(fù)工時間，可能導(dǎo)致在建工程項目的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。

　　情況(6)表明存在重大錯報風(fēng)險。信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合，從而導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。