16.[簡答]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與會計分錄測試相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師通過詢問管理層以充分了解甲公司是否存在與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。

　　(2)A注冊會計師在了解甲公司財務(wù)報告流程以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實施控制后，直接實施了細節(jié)測試。

　　(3)考慮到對財務(wù)報表項目實施的實質(zhì)性程序已涵蓋了日常會計分錄，A注冊會計師認為無須測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整，僅測試了甲公司于2017年末作出的會計分錄和其他調(diào)整。

　　(4)A注冊會計師根據(jù)甲公司管理層提供的2017年末會計分錄和其他調(diào)整清單，選取了測試樣本。

　　(5)A注冊會計師選取了符合設(shè)定的異常特征且金額高于明顯微小錯報臨界值的會計分錄和其他調(diào)整作為測試樣本。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)不恰當。僅詢問管理層難以充分了解甲公司是否存在與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。A注冊會計師應(yīng)詢問參與財務(wù)報告過程的人員。

　　情況(2)不恰當。在了解甲公司財務(wù)報告流程以及相關(guān)控制后，應(yīng)考慮是否有必要測試相關(guān)控制運行的有效性。[提示]存在爭議。

　　情況(3)恰當。[提示]存在爭議。

　　情況(4)不恰當。針對會計分錄和其他調(diào)整清單選取樣本測試前，應(yīng)測試總體的完整性。

　　情況(5)不恰當。選擇測試樣本時，還應(yīng)當考慮不具備設(shè)定特征、但可能由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的會計分錄和其他調(diào)整分錄。

　　17.[簡答]

　　A注冊會計師是甲公司2017年度財務(wù)報表的審計項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記載的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)因全行業(yè)市場萎縮，甲公司2017年度主營業(yè)務(wù)收入大幅下降;

　　(2)期中控制測試表明甲公司存在值得關(guān)注的控制缺陷;

　　(3)甲公司為節(jié)省開支，擬在2018年初裁減人員。預(yù)期裁減的主要人員為甲公司任職時間在三年以內(nèi)的中層及基層管理人員;

　　(4)A注冊會計師擬通過實施會計分錄測試和復(fù)核會計估計，以應(yīng)對甲公司管理層凌駕于控制之上的風險

　　(5)雖然評估的管理層凌駕于控制之上的風險很低，A注冊會計師仍擬設(shè)計和實施審計程序以應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風險。

　　要求：

　　(1)針對事項(1)-(3)，分析甲公司是否構(gòu)成舞弊風險因素，如認為構(gòu)成，簡要說明理由，并指出導(dǎo)致何種舞弊風險因素。

　　(2)針對事項(4)-(5)，指出注冊會計師的做法是否恰當。如認為不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　針對要求(1)：

　　在事項(1)中，全行業(yè)市場萎縮，甲公司2017年度主營業(yè)務(wù)收入比上年下降，表明存在舞弊的動機或壓力。

　　在事項(2)中，甲公司存在值得關(guān)注的控制缺陷，表明存在舞弊的機會。

　　在情況(3)中，甲公司預(yù)期裁減中層與基層管理人員，可能成為相關(guān)人員侵占資產(chǎn)的動機或壓力。

　　針對要求(2)：

　　情況(4)不恰當。對于超出正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，還應(yīng)當評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　情況(5)恰當。

　　18.[綜合]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事建筑材料的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務(wù)報表，確定集團財務(wù)報表整體的重要性為600萬元。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了處理錯報的相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲集團公司采購副總經(jīng)理挪用應(yīng)付供應(yīng)商的貨款60萬元，就該事項與總經(jīng)理和治理層進行了溝通，因管理層已同意調(diào)整該錯報并對相關(guān)內(nèi)部控制缺陷進行整改，A注冊會計師未再執(zhí)行其他審計工作。

　　(2)A注冊會計師認為非標準分錄和其他調(diào)整具有比標準分錄更高的重大錯報風險，將甲公司2017年度所有的非標準會計分錄和其他調(diào)整作為會計分錄測試的總體。

　　(3)A注冊會計師測試甲公司臨近年末的會計分錄和其他調(diào)整時，針對選取樣本項目，檢查這些會計分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準，入賬金額是否準確，未發(fā)現(xiàn)錯報。

　　(4)2017年10月，A注冊會計師在觀察原材料驗收流程時發(fā)現(xiàn)某供應(yīng)商向驗收員支付回扣，以提高核定的品質(zhì)等級。A注冊會計師認為該事項不重大，在審計完成階段向管理層通報了該事項。

　　要求

　　(3)針對資料四情況(1)-(4)，指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當。如果識別出某項錯報，并有理由認為該項錯報是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級的管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師都應(yīng)當重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風險的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響;還需重新考慮此前獲取審計證據(jù)的可靠性。

　　(2)不恰當。確定的會計分錄總體不完整。

　　(3)不恰當。理由：測試報告期末的會計分錄和其他調(diào)整的目的是應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風險。僅檢查管理層的批準和入賬金額是否準確不足以實現(xiàn)測試目標。

　　(4)不恰當。應(yīng)盡快向管理層通報。

　　19.[簡答]甲公司是ABC事務(wù)所2017年度新承接的審計客戶。A注冊會計師是甲公司2017年度財務(wù)報表的審計項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄的與前任注冊會計師及甲公司治理層溝通的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)接受委托前，A注冊會計師取得甲公司書面同意后與前任注冊會計師溝通了與甲公司在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧，以及向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(2)A注冊會計師在審計過程中與甲集團公司管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不必以書面形式再次通報。

　　(3)A注冊會計師擬與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排，為避免損害審計的有效性，溝通內(nèi)容不包括識別出的重大錯報風險以及應(yīng)對措施�！炯捌鋺�(yīng)對措施】

　　(4)審計計劃中擬定的可能需要與治理層溝通的審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題為：對會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法，審計工作中遇到的重大困難和出現(xiàn)的重大事項，以及審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項。

　　(5)與治理層溝通注冊會計師的獨立性時，A注冊會計師決定采用致治理層的溝通函件的方式，作為書面溝通的具體形式。

　　(6)A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段，指出甲公司上期財務(wù)報表由前任注冊會計師實施審計，并對前任注冊會計師在查閱工作底稿方面提供的便利表示感謝。

　　要求：

　　針對上述情況(1)～(6)，不考慮其他情況，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如認為存在不當之處，簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)不恰當。接受委托前，A注冊會計師還應(yīng)當與前任注冊會計師直接溝通其是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題，以及前任注冊會計師認為導(dǎo)致甲公司變更會計師事務(wù)所的原因。

　　情況(2)不恰當。理由：A注冊會計師向管理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當采用書面形式。

　　情況(3)不恰當。注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通識別的特別風險。

　　情況(4)不恰當�？赡苄枰�與治理層溝通的重大問題還包括影響審計報告形式和內(nèi)容的情形以及要求提供的書面聲明。

　　情況(5)恰當。

　　[解析]對于應(yīng)當以書面形式溝通的事項，注冊會計師一般采用致治理層的溝通函件的方式進行書面溝通。

　　情況(6)不恰當。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

　　20.[綜合局部]ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，審計上市公司甲公司2016年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師確定財務(wù)報表整體的重要性為1200萬元。甲公司主要提供快遞物流服務(wù)。

　　資料三

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘要如下：

　　(1)A注冊會計師與前任注冊會計師在征得甲公司管理層口頭同意后，通過電話進行了接受委托前的溝通，未發(fā)現(xiàn)影響其接受委托的事項，并將溝通情況記入審計工作底稿。

　　(2)A注冊會計師評估認為甲公司的收入確認存在特別風險，擬實施具有不可預(yù)見性的審計程序，包括走訪客戶、函證銷售條款和銷售金額等，并與管理層事先溝通了這些程序的具體內(nèi)容。

　　(3)A注冊會計師評價認為前任注冊會計師具備專業(yè)勝任能力，因此，擬通過審閱其審計工作底稿，獲取與非流動資產(chǎn)和非流動負債期初余額相關(guān)的審計證據(jù)。

　　(4)在2016年度審計過程中，A注冊會計師向甲公司治理層口頭通報了識別出的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，2017年度，管理層未發(fā)生變化，也未采取整改措施，A注冊會計師認為沒有必要再向管理層通報。

　　(5)在審計過程中，A注冊會計師與甲公司管理層討論了本次審計中發(fā)現(xiàn)的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并在審計報告日后、審計工作底稿歸檔日前以書面形式向甲集團管理層和治理層通報了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　要求：

　　針對資料三所述各項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當。后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)，非口頭同意。

　　(2)不恰當。注冊會計師不能與管理層事先溝通審計程序的具體內(nèi)容，以免損害審計程序的有效性。

　　(3)不恰當。查閱前任注冊會計師的工作底稿時，A注冊會計師還應(yīng)評價前任注冊會計師的獨立性。

　　(4)不恰當。只要以前年度通報的值得關(guān)注的控制缺陷依然存在，注冊會計師就應(yīng)當以書面形式向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并且已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，還應(yīng)當及時向相應(yīng)層級的管理層通報。

　　(5)恰當。