參考答案及解析：

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】審計(jì)業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的程序包括檢查記錄或文件.檢查有形資產(chǎn).觀察.詢(xún)問(wèn).函證.重新計(jì)算.重新執(zhí)行.分析程序等，執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)主要采用詢(xún)問(wèn)和分析程序，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;審計(jì)業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)均能通過(guò)一個(gè)不斷修正的.系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分.適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至審閱業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出審閱結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的是合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施包括檢查.觀察.詢(xún)問(wèn).函證.重新計(jì)算.重新執(zhí)行和分析程序等一系列的審計(jì)程序，但在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提供的是有限保證，獲取審計(jì)證據(jù)的程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢(xún)問(wèn)和分析程序，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】因公司財(cái)務(wù)人員漏記了安裝費(fèi)，所以導(dǎo)致轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目的金額不正確，違反的是固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】該項(xiàng)退貨業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，銷(xiāo)售退回應(yīng)該沖減2017年12月的銷(xiāo)售收入，而不應(yīng)該沖減2018年的銷(xiāo)售收入，這屬于營(yíng)業(yè)收入會(huì)計(jì)期間記錄不準(zhǔn)確的問(wèn)題，違反的是營(yíng)業(yè)收入的截止認(rèn)定。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A針對(duì)的是銷(xiāo)售交易的截止認(rèn)定，選項(xiàng)B針對(duì)的是銷(xiāo)售交易的完整性認(rèn)定，選項(xiàng)C針對(duì)的是銷(xiāo)售交易的準(zhǔn)確性認(rèn)定。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證(選項(xiàng)AD錯(cuò)誤)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);(2)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。因?yàn)轭}目限定了是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位是否按照法律法規(guī)的規(guī)定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)獲取合理保證，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴(lài)以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷，也不能直接假定管理層和治理層缺乏誠(chéng)信，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素，故選項(xiàng)A正確。職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引起疑慮的情形(比如相互矛盾的審計(jì)證據(jù).引起對(duì)文件記錄或?qū)υ?xún)問(wèn)答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息.明顯不合商業(yè)情理的交易或安排和其他表明可能存在舞弊的情況)保持警覺(jué)，故選項(xiàng)B正確。保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì).時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)C正確。職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則中的客觀和公正.獨(dú)立性?xún)身?xiàng)密切相關(guān)，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評(píng)估不能降低，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以少做程序但是不能不實(shí)施審計(jì)程序，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;項(xiàng)目組成員應(yīng)該合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，而非消除檢查風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))，如果某一認(rèn)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為10%，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為35%，則其檢查風(fēng)險(xiǎn)為28.57%(10%÷35%)，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)需要在信息的可靠性和成本之間進(jìn)行權(quán)衡，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以此為理由，減少不可替代的審計(jì)程序，選項(xiàng)A不恰當(dāng)。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】執(zhí)行審計(jì)工作的前提是指管理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的責(zé)任，故選項(xiàng)C正確。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】實(shí)際執(zhí)行的重要性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額;如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類(lèi)別交易.賬戶(hù)余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額，選項(xiàng)D的說(shuō)法錯(cuò)誤。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】在確定重要性基準(zhǔn)時(shí)，不需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對(duì)于以營(yíng)利為目的的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;重要性水平的基準(zhǔn)是可以根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況變化的，并不是各年度中保持一致，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn).負(fù)債.所有者權(quán)益.收入和費(fèi)用);(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn).收入或凈資產(chǎn))(選項(xiàng)D);(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)(選項(xiàng)A).所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益);(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性(選項(xiàng)C)。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】如果存在下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較高的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：(1)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少(故選項(xiàng)C正確);(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè).管理層有足夠能力.面臨較低的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和業(yè)績(jī)壓力等;(3)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。相反，如果存在下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：(1)首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目(故選項(xiàng)A錯(cuò)誤);(2)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多;(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，例如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè).管理層能力欠缺.面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力或業(yè)績(jī)壓力等(故選項(xiàng)D錯(cuò)誤);(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(故選項(xiàng)B錯(cuò)誤)。

　　18.

　　【答案】D

　　【解析】“明顯微小”不等同于“不重大”，兩者不在一個(gè)數(shù)量級(jí)。不重大錯(cuò)報(bào)累積起來(lái)可能超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，而明顯微小錯(cuò)報(bào)無(wú)論單獨(dú)或匯總起來(lái)均是明顯微不足道的。

　　19.

　　【答案】A

　　【解析】傳真件與復(fù)印件的可靠程度大致相當(dāng)。

　　20.

　　【答案】D

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序，獲取更多的審計(jì)證據(jù)，即從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間是正向關(guān)系，故選項(xiàng)A正確。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序獲取更多的審計(jì)證據(jù)，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在可接受的低水平，即評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間是正向關(guān)系，故選項(xiàng)B正確。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，則所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少，即審計(jì)證據(jù)質(zhì)量與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間是反向關(guān)系，故選項(xiàng)C正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，則應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施更多的控制測(cè)試，獲取更多審計(jì)證據(jù)來(lái)證明控制運(yùn)行是否有效，即評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)與通過(guò)控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間是反向關(guān)系，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　21.

　　【答案】D

　　【解析】相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境，不受充分性的影響，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤。內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)可能是可靠的，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】當(dāng)應(yīng)收賬款被低估時(shí)，于被詢(xún)證者一方是有利的，因此列明賬戶(hù)余額不適于證明應(yīng)收賬款被低估，應(yīng)當(dāng)采用不列明賬戶(hù)余額的方式。

　　23.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A正確，當(dāng)實(shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)詢(xún)證函保持控制，比如發(fā)出詢(xún)證函并予以跟進(jìn)，必要時(shí)再次向被詢(xún)證者寄發(fā)詢(xún)證函。選項(xiàng)B正確，如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢(xún)證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲�程序無(wú)法獲取充分.適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響，可能發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。選項(xiàng)C正確，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分.適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)，比如：可獲得的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲取;又如：管理層凌駕于內(nèi)部控制之上.員工和管理層串通舞弊使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴(lài)從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，為了確保對(duì)函證過(guò)程的控制，防止被審計(jì)單位與被詢(xún)證者串通舞弊，不應(yīng)由被審計(jì)單位催收詢(xún)證函。

　　24.

　　【答案】D

　　【解析】如果被詢(xún)證者同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢(xún)證者執(zhí)行函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往;如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢(xún)證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢(xún)證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)(選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低回函可靠性存在的風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)B錯(cuò)誤)。在郵寄詢(xún)證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立寄發(fā)詢(xún)證函，而不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施(選項(xiàng)C錯(cuò)誤)。

　　25.

　　【答案】A

　　【解析】分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　26.

　　【答案】B

　　【解析】分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤。實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　27.

　　【答案】D

　　【解析】非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低.消除或防范，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　28.

　　【答案】D

　　【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

　　29.

　　【答案】C

　　【解析】盡管運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法不能量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，也會(huì)運(yùn)用職業(yè)判斷考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受的水平，非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。

　　30.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，因?yàn)椴徽摻y(tǒng)計(jì)抽樣方法還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的都是低于總體100%的項(xiàng)目，均存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只不過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)無(wú)法精確地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　31.

　　【答案】D

　　【解析】可容忍誤差越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)誤的容忍程度越高，此時(shí)可以滿(mǎn)足于較小的樣本規(guī)模.較少的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;在既定的可容忍錯(cuò)報(bào)下，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)越大，表明總體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，此時(shí)要多獲取審計(jì)證據(jù)，所以需要的樣本規(guī)模越大，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;控制運(yùn)行情況只有“有效”和“無(wú)效”兩種情況，它和細(xì)節(jié)測(cè)試不同，在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　32.

　　【答案】B

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)分層，將總體分為相對(duì)同質(zhì)的組，以盡可能降低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規(guī)模。也就是說(shuō)，通過(guò)分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用較少的樣本來(lái)有效代表總體，所以并非分層越多，需要抽取的樣本規(guī)模就越多。

　　33.

　　【答案】C

　　【解析】信息技術(shù)一般控制通常會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定作出間接貢獻(xiàn)。在有些情況下，也可能對(duì)實(shí)現(xiàn)信息處理目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定作出直接貢獻(xiàn)。

　　34.

　　【答案】D

　　【解析】信息技術(shù)一般控制的有效與否會(huì)直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。

　　35.

　　【答案】D

　　【解析】無(wú)論審計(jì)工作底稿修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

　　36.

　　【答案】A

　　【解析】審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，選項(xiàng)A正確。

　　37.

　　【答案】D

　　【解析】審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)或者審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要記錄修改底稿的時(shí)間.人員，復(fù)核的時(shí)間.人員以及修改底稿的理由，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分.適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分，此時(shí)也需要修改，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤;還有一種情況是審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦��?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，此時(shí)也需要修改，故選項(xiàng)D正確。

　　38.

　　【答案】C

　　【解析】基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，組成部分審計(jì)報(bào)告日早于集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日起對(duì)組成部分審計(jì)工作底稿至少保存十年，故選項(xiàng)C正確。

　　39.

　　【答案】D

　　【解析】了解內(nèi)部控制的程序通常包括：詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位人員;觀察特定控制的運(yùn)用;檢查文件和報(bào)告;追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)，選項(xiàng)D不正確。

　　40.

　　【答案】B

　　【解析】檢查性控制通常是管理層用來(lái)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)流程目標(biāo)的控制，選項(xiàng)A不恰當(dāng);檢查性控制通常是事后控制，即在交易執(zhí)行和記錄過(guò)程后實(shí)施，選項(xiàng)B恰當(dāng);預(yù)防性控制和檢查性控制均可能采用人工方式或者是自動(dòng)化方式，選項(xiàng)C不恰當(dāng);對(duì)執(zhí)行結(jié)果是否構(gòu)成偏差的評(píng)價(jià)遠(yuǎn)比分析導(dǎo)致偏差的根源容易，選項(xiàng)D不恰當(dāng)。

　　41.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D正確，檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。選項(xiàng)A.B.C屬于預(yù)防性控制。

　　42.

　　【答案】A

　　【解析】對(duì)于薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取總體應(yīng)對(duì)措施，而不是進(jìn)一步審計(jì)程序，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采取總體應(yīng)對(duì)措施，選項(xiàng)B正確。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系，這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)C正確。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越需要在期末或接近期末實(shí)施審計(jì)程序，選項(xiàng)D正確。

　　43.

　　【答案】B

　　【解析】針對(duì)未決訴訟，如果股東大會(huì)通過(guò)了賠償方案，應(yīng)該計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)于董事會(huì)通過(guò)的賠償方案不需要計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)B不正確。

　　44.

　　【答案】C

　　【解析】無(wú)論被審計(jì)單位是否存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，選項(xiàng)C不恰當(dāng)。

　　45.

　　【答案】B

　　【解析】對(duì)關(guān)聯(lián)公司的銷(xiāo)售交易和相關(guān)賬戶(hù)余額，除了實(shí)施函證程序外，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證才能提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，選項(xiàng)A不恰當(dāng);選項(xiàng)C屬于常規(guī)審計(jì)程序，不具有不可預(yù)見(jiàn)性;選項(xiàng)D不符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于重要的客戶(hù)，應(yīng)該實(shí)施函證程序。

　　46.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A屬于控制測(cè)試程序，選項(xiàng)B可用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序.實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核，一般不會(huì)用于控制測(cè)試，選項(xiàng)C屬于實(shí)質(zhì)性程序。除了選項(xiàng)D外，既屬于控制測(cè)試程序又屬于實(shí)質(zhì)性程序的還包括詢(xún)問(wèn)和觀察。

　　47.

　　【答案】A

　　【解析】請(qǐng)購(gòu)部門(mén)編制請(qǐng)購(gòu)單，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。采購(gòu)部門(mén)在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單。注意，請(qǐng)購(gòu)單和訂購(gòu)單是不同的。

　　48.

　　【答案】D

　　【解析】付款審批與付款執(zhí)行應(yīng)當(dāng)是由不同人員執(zhí)行，防止未經(jīng)審批就付款。

　　49.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)ABC的存貨的所有權(quán)都不屬于被審計(jì)單位，不能納入被審計(jì)單位存貨監(jiān)盤(pán)范圍。

　　50.

　　【答案】A

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，不能代行管理層盤(pán)點(diǎn)存貨的職責(zé)，故選項(xiàng)A正確。存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定，對(duì)存貨的完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù);此外還有可能獲取所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤。如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。存貨監(jiān)盤(pán)程序中除了觀察程序外至少還有檢查程序，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。