參考答案及解析：

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師通常通過實施下列程序，了解銷售和收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制:

　　(1)詢問參與銷售與收款流程各業(yè)務(wù)活動的被審計單位人員，一般包括銷售部門、倉儲部門和財務(wù)部門的員工和管理人員;

　　(2)獲取并閱讀企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖或內(nèi)部控制手冊等資料;

　　(3)觀察銷售與收款流程中特定控制的運(yùn)用，例如觀察倉儲部門人員是否以及如何將裝運(yùn)的商品與銷售單上的信息進(jìn)行核對;

　　(4)檢查文件資料，例如檢查銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、客戶對賬單等;

　　(5)實施穿行測試，即追蹤銷售交易從發(fā)生到最終被反映在財務(wù)報表中的整個處理過程。例如:選取一筆已收款的銷售交易，追蹤該筆交易從接受客戶訂購單直至收回貨款的整個過程。

　　2.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，是與銷售交易類別相關(guān)的主要業(yè)務(wù)活動。

　　3.

　　【答案】BD

　　【解析】請購單與驗收及入庫單是采購與付款循環(huán)涉及的主要憑證，選項AC不正確。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】銷售發(fā)票是根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、商品價目表等開具的，其本身不需要審批。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其他差錯的風(fēng)險，通常需要設(shè)立以下控制:

　　(1)負(fù)責(zé)開發(fā)票的員工在開具每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單;

　　(2)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表開具銷售發(fā)票;

　　(3)將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不正確，記錄銷售的控制程序包括但不限于:

　　(1)依據(jù)有效的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單記錄銷售。這些發(fā)運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。

　　(2)使用事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票并對發(fā)票使用情況進(jìn)行監(jiān)控。

　　(3)獨立檢查已銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性。

　　(4)記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。

　　(5)對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸權(quán)限予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。

　　(6)定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。

　　(7)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員定期向客戶寄發(fā)對賬單，對不符事項進(jìn)行調(diào)查，必要時調(diào)整會計記錄，編制對賬情況匯總報告并交管理層審核。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。此外內(nèi)部核查的主要程序還包括“檢查銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時入庫”。

　　8.

　　【答案】AB

　　【解析】銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收，所以選項A存在設(shè)計缺陷;企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬而不是按照產(chǎn)品設(shè)置，所以選項B存在設(shè)計缺陷。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確，以一般制造業(yè)的賒銷銷售為例，相關(guān)交易和余額存在的重大錯報風(fēng)險通常包括:

　　(1)收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險。

　　(2)收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯誤。

　　(3)發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄。

　　(4)期末收入交易和收款交易可能未計入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯誤。

　　(5)收款未及時入賬或記入不正確的賬戶，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù)/銀行存款)的錯報。

　　(6)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提不準(zhǔn)確。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不恰當(dāng)，注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序了解到，被審計單位所處行業(yè)競爭激烈并伴隨著利潤率的下降，而管理層過于強(qiáng)調(diào)提高被審計單位利潤水平的目標(biāo)，則注冊會計師需要警惕管理層通過實施舞弊高估收入，從而高估利潤的風(fēng)險。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】以售后回購方式銷售商品，不應(yīng)確認(rèn)收入，被審計單位隱瞞回購協(xié)議而確認(rèn)收入，會增加稅負(fù)，選項D錯誤。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在收入確認(rèn)領(lǐng)域，注冊會計師可以實施的分析程序的例子包括:

　　(1)將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較;

　　(2)分析月度或季度銷售量變動趨勢;

　　(3)將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項目的變動幅度進(jìn)行比較;

　　(4)將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較;

　　(5)分析銷售收入等財務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財務(wù)信息之間的關(guān)系;

　　(6)分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標(biāo)、銷售人員薪酬、差旅費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師對銷售交易實施的截止測試可能包括以下程序:

　　(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對;

　　同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

　　(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序。

　　(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。

　　(4)結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的銷售。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　17.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B不恰當(dāng)，針對的是壞賬準(zhǔn)備的計提可能不充分的錯報環(huán)節(jié)。

　　18.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師對銷售交易實施的截止測試可能包括以下程序:

　　(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對;同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

　　(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序。

　　(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。

　　(4)結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的銷售。

　　19.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不正確，確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對象時，不需要考慮函證的方式。

　　20.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確，均可以為營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定提供審計證據(jù)。

　　21.

　　【答案】ACD

　　【解析】銷售折讓影響銷售收入，也是對銷售收入的抵減，選項B錯誤。

　　22.

　　【答案】ABC

　　【解析】回收的舊商品應(yīng)當(dāng)按購進(jìn)商品處理，而不是將回收舊商品的成本作為營業(yè)成本，選項D錯誤。

　　23.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確

　　24.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項ACD正確，注冊會計師選擇函證項目時，除了考慮金額較大的項目，也需要考慮風(fēng)險較高的項目，例如:賬齡較長的項目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目;重大關(guān)聯(lián)方項目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項目;新增客戶項目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目;可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

　　25.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項ABC恰當(dāng)，對未回函項目實施替代程序。如果未收到被詢證方的回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，例如:

　　(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款，值得注意的是，注冊會計師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān);

　　(2)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證等文件。注冊會計師需要根據(jù)被審計單位的收入確認(rèn)條件和時點，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證;

　　(3)檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對賬、催款等事宜郵件。

　　26.

　　【答案】CD

　　【解析】在設(shè)計營業(yè)收入發(fā)生目標(biāo)和完整性目標(biāo)時，需特別注意追查憑證的起點和測試方向，在測試其他目標(biāo)時，方向一般無關(guān)緊要，選項CD正確。

　　27.

　　【答案】BCD

　　【解析】營業(yè)外收入是非日常活動的利得，與營業(yè)收入不相關(guān)，選項A不正確。

　　28.

　　【答案】BD

　　【解析】選項BD正確，截止測試一般有兩條審計路徑：一是以賬簿記錄為起點;二是以發(fā)運(yùn)憑證為起點。

　　29.

　　【答案】CD

　　【解析】經(jīng)過一年的時間，賬齡會增長一年。2017年3年以上賬齡的應(yīng)收賬款來源于2016年年末2-3年賬齡的應(yīng)收賬款和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款的余額。

　　30.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均屬于因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項。

　　31.

　　【答案】AB

　　【解析】選項C和選項D與應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定相關(guān)。

　　32.

　　【答案】AC

　　【解析】選項B從原始憑證查到明細(xì)賬，主要與應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定相關(guān);選項D與應(yīng)收賬款的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定相關(guān)。

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