答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】選項B錯誤，在財務報表審計中，責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】選項A正確，既與“各類交易和事項”相關，又與“期末賬戶余額”相關的認定是完整性認定。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃作出更新和修改。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠，選項B錯誤。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】選項B不正確。如果數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預期值的準確性越高，注冊會計師將相應獲取較高的保證水平(信息可分解的程度)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】選項B，在審計抽樣中，如果未對總體中的所有項目進行測試，則屬于導致抽樣風險的情形。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】數(shù)據(jù)分析可以應用到審計以及其他鑒證業(yè)務中，選項A錯誤;數(shù)據(jù)分析工具可以提高審計質量，選項C錯誤;數(shù)據(jù)分析工具可用于風險分析、交易和控制測試、分析性程序，選項D錯誤。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】選項A錯誤，選項C正確，如果注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分時需要修改;還有一種情況是審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論時需要修改。選項B錯誤，注冊會計師需要記錄修改底稿的時間、人員，重新復核的時間、人員以及修改底稿的理由。選項D錯誤，審計工作底稿的歸檔期限是審計報告日后60天內或者審計業(yè)務中止后的60天內。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】D：確定內部控制是否一貫有效運行屬于控制測試的內容。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】C屬于職責分離控制，并且在業(yè)務發(fā)生之前就已實施，屬于預防性控制。其他選項中的對賬、調節(jié)、追查都是在業(yè)務發(fā)生之后實施的，屬于檢查性控制。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】選項A、D均不符合審計準則的要求;選項C屬于常規(guī)程序，不具備不可預見性。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】選項C不能證實任何認定;選項D(順查)與營業(yè)收入完整性認定有關，但選項A(順查)的審計程序更為有效;選項B能證實的是營業(yè)收入的發(fā)生認定。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】選項A不恰當，為驗證財務報表上存貨余額的真實性，應當對存貨的計價進行審計。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當，使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務，不應因支付方式的改變而隨意簡化、變更所必需的授權審批程序。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當，對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】耳聞目睹同行業(yè)的失敗案例，管理層自然產生動機或壓力。B、C提供舞弊的機會，D提供舞弊的態(tài)度或借口。

　　17.

　　【答案】B

　　【解析】按規(guī)定，注冊會計師應當假定收入確認存在舞弊風險。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內部或外部的法律顧問咨詢有關法律法規(guī)在具體情況下的運用，包括舞弊的可能性以及對財務報表的影響。如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢，選項B不正確，選項D正確。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】A、B都是準則允許溝通的;C：溝通具體審計程序的性質和時間安排，可能因這些程序易于被預見而降低其有效性。溝通D中內容可能是不適當?shù)�，但與審計有效性無關。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】溝通受限導致審計范圍受限，如導致發(fā)表保留或無法表示意見，應當在審計意見段中反映，不應在其他事項段中反映范圍受限的情況。

　　21.

　　【答案】B

　　【解析】如果未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，后任注冊會計師需要設法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。如果仍得不到答復，后任注冊會計師可以致函前任注冊會計師，說明如果在適當?shù)臅r間內得不到答復，將假設不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

　　22.

　　【答案】C

　　【解析】C應為：內部審計人員能否告知注冊會計師可能影響注冊會計師工作的所有重大事項。

　　23.

　　【答案】D

　　【解析】外部專家需要遵循專家所屬行業(yè)的專業(yè)準則工作，不受會計師事務所質量控制政策與程序的約束，其編制形成的工作底稿可能不屬于審計工作底稿，專家也不承擔財務報表的審計責任，但適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。

　　24.

　　【答案】D

　　【解析】專家是屬于會計或審計領域之外的個人或者組織，注冊會計師是屬于會計審計領域的專家，所以在計劃利用專家的工作時，無需考慮專家的會計審計知識。

　　25.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，選項B錯誤。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】AC

　　【解析】審計的前提條件，是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同。選項A和C正確。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】如果調整后的總體錯報小于可容忍錯報，但兩者很接近，則總體不能接受，選項C錯誤。

　　3.

　　【答案】BC

　　【解析】財務報表草稿和作廢的總體審計策略文本均不能直接構成審計結論和審計意見的支持性證據(jù)，不屬于審計工作底稿內容。

　　4.

　　【答案】CD

　　【解析】當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;(2)僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項CD正確。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】針對檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款，審計程序包括：(1)對本期發(fā)生的應付賬款增減變動，檢查至相關支持性文件，確認會計處理是否正確;(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理(選項A正確);(3)獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節(jié)表，確定應付賬款金額的準確性(選項B正確);(4)針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款(選項C正確);(5)結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查相關負債是否計入了正確的會計期間(選項D正確)。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C錯誤，注冊會計師應實施相應的審計程序以確定是否存在可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規(guī)行為，而不是所有。

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】接受委托前與前任注冊會計師的溝通是必要的審計程序，選項A錯誤。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】A中獨立性應為客觀性。內部審計部門和人員明顯不與被審計單位獨立。

　　9.

　　【答案】CD

　　【解析】在配合集團項目組時，如果法律法規(guī)未予禁止，組成部分注冊會計師可以允許集團項目組接觸相關審計工作底稿，選項A錯誤;雙方溝通的事項包括表明可能存在管理層偏向的跡象，選項B錯誤。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團項目組關注舞弊，或者有關信息表明可能存在舞弊，集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項的人員，選項B錯誤。