三、簡答題

　　1、ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2013年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司2012年度財務報表由XYZ會計師事務所的X注冊會計師負責審計。相關事項如下：

　　(1)接受委托前，A注冊會計師在獲得了甲公司管理層的口頭同意后，與X注冊會計師進行了電話溝通，詢問了下列事項：①是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題;②與甲公司管理層在重大會計、審計問題上存在的分歧;③向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為;④X注冊會計師認為的甲公司變更會計師事務所的原因。

　　(2)接受委托前，X注冊會計師針對A注冊會計師的詢問進行了有限答復，并在答復后將相關情況通報給甲公司管理層。

　　(3)接受委托后，A注冊會計師在獲得甲公司同意后要求查閱X注冊會計師的工作底稿，X注冊會計師在獲得甲公司同意后，同意了A注冊會計師的要求，在A注冊會計師開出借條后，將相關審計工作底稿借給了A注冊會計師。借條主要內(nèi)容如下：為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，今從X注冊會計師處借閱甲公司2012年度審計工作底稿。

　　(4)A注冊會計師通過查閱前任注冊會計師工作底稿，獲取了期初余額的相關審計證據(jù)，因此，在審計報告中表明，其審計意見部分依賴了X注冊會計師的審計工作。

　　<1> 、針對上述(1)至(4)項，逐項指出A注冊會計師或X注冊會計師的處理是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　2、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為11分。)中國Z遠洋運輸集團(以下簡稱Z集團)前身為中國Z遠洋運輸有限公司，成立于1980年，屬于國資委下屬企業(yè)。經(jīng)過三十幾年的發(fā)展，Z集團已經(jīng)成為國內(nèi)最大的遠洋運輸集團公司之一，集團業(yè)務從最初的遠洋運輸拓展到遠洋捕撈、漁業(yè)養(yǎng)殖、航空物流、船舶制造、汽車銷售、房地產(chǎn)、酒店、通訊、電子等，集團旗下?lián)碛邢嚓P業(yè)務的若干子公司。目前，Z集團的集裝箱班輪航線已經(jīng)遍及全球160多個國家和地區(qū)的1300多個港口。

　　Z集團主要下屬子公司如下：

　　<1> 、代集團項目組確定重要組成部分，說明理由，并指明需執(zhí)行的工作。

　　3、A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，甲公司為造紙企業(yè)，其存貨主要為成堆的木材和蘆葦。在執(zhí)行監(jiān)盤程序以確定存貨數(shù)量和狀況時，A注冊會計師利用了專家的工作。甲公司擁有大量金融資產(chǎn)，對金融資產(chǎn)的購買、管理、處置以及會計處理，甲公司設計并執(zhí)行了較為嚴密的控制。甲公司內(nèi)部審計部門每季度對金融資產(chǎn)的管理情況進行審計。在對金融資產(chǎn)相關認定獲取審計證據(jù)時，A注冊會計師擬利用內(nèi)部審計部門的工作。

　　<1> 、針對利用專家工作后，A注冊會計師評價其工作是否足以實現(xiàn)審計目的時評價的內(nèi)容有哪些?

　　<2> 、針對利用內(nèi)部審計工作，A注冊會計師在確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預期影響時，應當考慮的因素有哪些?

　　4、A注冊會計師執(zhí)行甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務過程中，收集到以下六組審計證據(jù)：

　　(1)原材料入庫驗收單與購貨發(fā)票;

　　(2)銷貨發(fā)票副本與銷貨單;

　　(3)領料單與材料成本計算表;

　　(4)納稅申報表與稅款計算表;

　　(5)存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄;

　　(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單。

　　<1> 、請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

　　5、ABC會計師事務所承接了甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，審計過程中存在如下事項：

　　(1)A注冊會計師要求項目經(jīng)理B在外勤審計結(jié)束時集中復核審計助理人員的工作底稿，有問題的要求相關審計助理人員更正。

　　(2)從被審計單位獲取的銷售合同復印件中，有兩份是相同的，一份是經(jīng)被審計單位蓋章確認的，一份是未經(jīng)被審計單位蓋章確認的，助理人員將未蓋章確認的合同丟棄。

　　(3)某張工作底稿記錄了A注冊會計師初入審計現(xiàn)場時初步思考的問題，為了體現(xiàn)A注冊會計師的完整審計思路，助理人員在整理底稿時，將該張工作底稿與對相關內(nèi)容形成審計結(jié)論的底稿放置在一起歸入審計檔案。

　　(4)審計報告日為2014年3月20日，2014年3月22日，ABC會計師事務所安排B注冊會計師對該業(yè)務執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核。

　　(5)2014年5月20日，項目組將相關審計工作底稿歸整為審計檔案。

　　(6)2014年5月22日，項目組成員D回憶起某張工作底稿可能有誤，于是將審計檔案借出，確認該底稿錯誤后將其撤出銷毀。

　　<1> 、針對上述第(1)至(6)項，逐項指出項目組相關人員對相關事項的處理是否恰當，若不恰當，簡要說明理由。

　　6、甲公司是A股上市公司，系ABC會計師事務所的常年審計客戶。ABC會計師事務所委派A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。審計過程中存在下列事項：

　　(1)乙公司是甲公司的關聯(lián)實體，項目組成員B為乙公司提供了編制會計記錄和財務報表的服務，提供的服務屬于日常性、機械性的工作。接受服務的乙公司從總體上對甲公司財務報表不具有重要性，服務所涉及的事項從總體上對乙公司的財務報表不具有重要性。

　　(2)ABC會計師事務所應甲公司要求為其提供評估服務，以幫助其履行納稅申報義務，評估的結(jié)果不對財務報表產(chǎn)生直接影響。

　　(3)項目組成員C為甲公司計算當期所得稅以及遞延所得稅，甲公司會計根據(jù)計算結(jié)果編制了會計分錄，該會計分錄對財務報表具有重大影響。

　　(4)XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所，為甲公司提供與操作信息技術系統(tǒng)相關的服務，該信息技術系統(tǒng)構(gòu)成財務報告內(nèi)部控制的重要組成部分，且其生成的信息對會計記錄影響重大。

　　(5)ABC會計師事務所2011年和2012年從甲公司收取的全部費用占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務所向甲公司治理層披露了這一事實，在與治理層討論后，決定采取以下措施以將不利影響降低至可接受的水平：在對2013年財務報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務所對針對2013年度財務報表的審計工作實施項目質(zhì)量控制復核。

　　(6)丙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶，項目組成員D的姐姐在丙公司擁有經(jīng)濟利益，甲公司在丙公司也擁有經(jīng)濟利益，經(jīng)濟利益對項目組成員D的姐姐和甲公司都重大，且甲公司能夠?qū)Ρ�公司施加重大影響�?/P>

　　<1> 、針對上述事項(1)至(6)，逐項判斷是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，簡要說明理由。