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2018年注冊會計師考試審計重點試題及答案（4）_第2頁

來源：考試網(wǎng) [2018年8月31日] 【大中小】

　　9. ABC會計師事務所負責審計甲上市公司2012年度財務報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。以下事項ABC事務所最有可能承擔民事侵權賠償責任的是( )。

　　A.利害關系人起訴了有過失的ABC事務所

　　B.ABC事務所出具了不實審計報告

　　C.利害關系人遭受了經濟損失

　　D.利害關系人遭受的經濟損失是其信賴ABC事務所出具的不實報告后與甲公司發(fā)生了交易導致

　　【答案】D

　　【解析】選項D最恰當。根據(jù)《司法解釋》第七條，針對注冊會計師行業(yè)具體情況來說，民事侵權賠償責任的界定“四要件”具體表現(xiàn)為以下四種情形：

　　(1)注冊會計師出具了不實報告;

　　(2)利害關系人遭受了經濟損失;

　　(3)會計師事務所的過失與利害關系人遭受損失存在因果關系(簡稱“因果關系”);

　　(4)注冊會計師執(zhí)業(yè)過程存在過錯。

　　10. A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。下列事項中，最能界定A注冊會計師是否存在過失的關鍵因素是( )。

　　A.是否查出財務報表所有重大錯報

　　B.是否查出財務報表所有重大錯誤和舞弊

　　C.是否按照審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務

　　D.是否具有過失或欺詐行為

　　【答案】C

　　【解析】選項C恰當，判斷注冊會計師是否存在過失的關鍵因素是判斷注冊會計師是否按照審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務。

　　11. A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。下列事項中，屬于注冊會計師是否應承擔民事侵權法律責任的關鍵因素是( )。

　　A.是否存在過失

　　B.是否出具不實報告

　　C.是否違反職業(yè)準則

　　D.是否能夠保持獨立性

　　【答案】A

　　【解析】選項A恰當。判斷注冊會計師是否應承擔民事侵權法律責任的關鍵因素是判斷注冊會計師是否具有過失。

　　12. ABC會計師事務所負責審計甲上市公司2012年度財務報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。下列有關ABC事務所是否承擔的法律責任的表述中，不恰當?shù)陌? )。

　　A.如果ABC事務所出具的審計報告中存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，并且給利害關系人造成了損失時，則應當承擔連帶賠償責任

　　B.如果ABC事務所出具的審計報告是不實報告，則應當承擔連帶賠償責任

　　C.如果ABC事務所出具的不實報告給利害關系人造成損失，除非能夠證明自己沒有過錯，否則應當承擔民事侵權賠償責任

　　D.如果利害關系人明知ABC事務所出具的審計報告是不實報告卻仍然使用，則人民法院應當免除ABC事務所的賠償責任

　　【答案】ABD

　　【解析】根據(jù)《司法解釋》，如果會計師事務所能夠證明自己沒有過錯則不承擔連帶賠償責任，故選項A、B都不恰當,選項C恰當;選項D的情形屬于事務所的減責情形。

　　13.ABC會計師事務所負責審計甲上市公司2012年度財務報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。如果利害關系人向人民法院提起訴訟，將ABC事務所列為被告時，以下有關訴訟當事人列置的陳述中，恰當?shù)挠? )。

　　A.如果利害關系人拒不起訴甲公司，人民法院應當通知甲公司作為共同被告

　　B.如果利害關系人提出甲公司的出資人出資不足的，人民法院應當將該出資人列為第三人參加訴訟

　　C.如果被起訴的ABC事務所是其他會計師事務所的分支機構，人民法院可以將該分支機構所在的會計師事務所列為共同被告參加訴訟

　　D.如果利害關系人提出甲公司的出資人出資不足，但該出資人事后已補足不足出資額，人民法院不應將該出資人列為第三人參加訴訟

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B不恰當。如果出資人事后補足出資額，則不應將其列為第三人參加訴訟。

　　14.ABC會計師事務所負責審計甲上市公司2012年度財務報表。如果利害關系人以ABC會計師事務所出具了不實審計報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟，下列各種情形中，人民法院可以判定會計師事務所承擔連帶責任的是( )。

　　A.ABC事務所未能合理地確定財務報表整體的重要性而導致審計報告不實

　　B.ABC事務所依賴銀行出具的虛假證明文件而導致審計報告不實，雖然會計師事務所保持了必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)問題

　　C.ABC事務所明知被審計單位的財務報表有重大不實而沒有指出

　　D.ABC事務所在發(fā)現(xiàn)可能的錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或排除

　　【答案】C

　　【解析】選項C恰當。根據(jù)《司法解釋》第五條，注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關系人造成損失的，人民法院應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任。具體情形包括：(1)與被審計單位惡意串通;(2)明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明;(3)明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告;(4)明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明;(5)明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內容，而不予指明;(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

　　15.A注冊會計師負責對上市公司甲公司2012年度財務報表進行審計。2012年，甲公司管理層通過與Q銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業(yè)收入。A注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為甲公司2012年度財務報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在甲公司2012年度已審計財務報表公布后，股民B購入了甲公司股票。隨后，甲公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民B向法院起訴A注冊會計師，要求其賠償損失。A注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。要求：

　　(1)為了支持訴訟請求，股民B應當向法院提出哪些理由。

　　(2)指出A注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。

　　(3)在哪些情形下，A注冊會計師可以免于承擔民事責任。

　　【答案】

　　(1)為了支持訴訟請求，股民B應當提出下列理由：

　�、貯注冊會計師出具的審計報告是不實報告;

　�、贏注冊會計師存在過錯;

　�、酃擅馚遭受了損失;

　　④A注冊會計師的過錯與股民甲遭受的損失之間存在因果關系。

　　(2)A注冊會計師提出的免責理由不正確。根據(jù)《司法解釋》第二條，“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應當認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人�！�

　　(3)下列情形下，A注冊會計師不承擔民事責任：

　　①已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)甲公司財務報表存在的錯報;