2018年注冊會計師考試《審計》備考提升練習(xí)（18）

　　1.[例題 單選-控制缺陷]甲公司下列與存貨收、發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制中，存在缺陷的是(　　)。

　　A.根據(jù)銷售單組織產(chǎn)成品出庫 B.根據(jù)領(lǐng)料單記錄原材料發(fā)出

　　C.根據(jù)訂購單記錄原材料入庫 D.根據(jù)發(fā)運單記錄產(chǎn)成品出庫

　　[答案]C

　　[解析]C中訂購單應(yīng)為驗收單。

　　2.[例題 多選-存貨控制測試]為測試甲公司生產(chǎn)過程是否在管理層一般或特定授權(quán)下進(jìn)行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試下列(　　)的授權(quán)批準(zhǔn)。

　　A.生產(chǎn)指令 B.領(lǐng)料單 C.工薪 D.成本核算

　　[答案]ABC

　　[解析]A、B、C三個環(huán)節(jié)均屬于生產(chǎn)過程的環(huán)節(jié),且均需經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn);D中成本核算既不屬于生產(chǎn)過程，也不需要審批。

　　3.[例題 單選-存貨風(fēng)險評估]下列各項中，最可能導(dǎo)致存貨的存在認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的是(　　)。

　　A.存貨價值高昂且容易被盜 B.存貨科技含量很高

　　C.存貨制造過程漫長 D.存貨受固定價格合約制約

　　[答案]A

　　[解析]A：被盜導(dǎo)致賬存實亡,使存在認(rèn)定的重大錯風(fēng)險上升。B、C、D均主要導(dǎo)致存貨成本的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯報風(fēng)險上升。

　　4.[例題 多選-存貨風(fēng)險評估]影響存貨項目的重大錯報風(fēng)險的因素有(　　)。

　　A.存貨的數(shù)量和種類[存在、完整性]

　　B.成本歸集的難易程度[價值形成的計價和分?jǐn)俔

　　C.陳舊過時的速度[價值實現(xiàn)的計價和分?jǐn)俔

　　D.遭受失竊的難易程度[存在]

　　[答案]ABCD

　　[解析]A影響存貨存在、完整性認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險，B、C影響存貨計價和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯報風(fēng)險，D影響存貨存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。

　　5.[例題 單選-存貨風(fēng)險應(yīng)對]如果將與存貨相關(guān)的控制風(fēng)險評估為高水平[意味著減少信賴控制]，注冊會計師最可能選擇(　　)。

　　A.增加測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍

　　B.要求被審計單位在財務(wù)報表日盤點存貨

　　C.在期后監(jiān)盤存貨，并測試期末至盤點日發(fā)生的存貨交易

　　D.檢查購貨、生產(chǎn)、銷售記錄和憑證以確定存貨期末余額

　　[答案]B

　　[解析]當(dāng)控制風(fēng)險處于高水平時，不應(yīng)增加控制測試(A錯);應(yīng)當(dāng)在期末獲取審計證據(jù)(B正確、C錯);D程序所獲取的均為間接證據(jù)，其相關(guān)性均比B中的證據(jù)低。

　　6.[例題 多選-存貨監(jiān)盤計劃]注冊會計師制定的存貨監(jiān)盤計劃，應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容有(　　)。

　　A.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排 B.存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項

　　C.參加存貨監(jiān)盤人員的分工 D.檢查存貨的種類與地點

　　[答案]ABC

　　[解析]D應(yīng)為檢查存貨的范圍。記憶。

　　7.[例題 多選-存貨存放地點]為確認(rèn)被審計單位提供的存貨存放地點清單是否完整，注冊會計師可以執(zhí)行的審計程序有(　　)。

　　A.詢問被審計單位除管理層和財務(wù)部門以外的其他人員

　　B.比較不同時期的存貨存放地點清單，關(guān)注倉庫變動情況

　　C.檢查“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細(xì)清單，了解可用于存放存貨的房屋建筑物

　　D.檢查費用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注是否租賃倉庫并支付租金

　　[答案]ABCD

　　[解析]為確認(rèn)存放地點清單是否完整可執(zhí)行的程序共5項：

　　8.[例題 單選-基于存貨存放地點的程序]在獲取存貨存放地點完整清單基礎(chǔ)上,注冊會計師應(yīng)當(dāng)(　　)。

　　A.在不同期間的審計中變更所選擇實施監(jiān)盤的地點

　　B.在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤

　　C.在同一天對所有存放地點的存貨實施監(jiān)盤

　　D.選擇適當(dāng)?shù)牡攸c進(jìn)行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點的原因

　　[答案]D

　　[解析]A、B、C都屬于“可以或可能”的性質(zhì)，D屬于“應(yīng)當(dāng)”的性質(zhì)。例如，存放地點只有1處時，無法滿足A中要求，B中要求也隨之失去意義;如存放地點很多，則C中要求可能做不到。

　　9.[例題 多選-現(xiàn)場監(jiān)盤程序]在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序有(　　)。

　　A.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序

　　B.檢查存貨、執(zhí)行抽盤

　　C.觀察存貨是否擺放有序并附有盤點表單

　　D.觀察管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況

　　[答案]ABD

　　[解析]C應(yīng)當(dāng)是在現(xiàn)場監(jiān)盤存貨之前完成的工作。

　　10.[例題 單選-檢查存貨]注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，可以直接(　　)。

　　A.確定存貨的所有權(quán) B.確定存貨的存在

　　C.識別過時、毀損或陳舊的存貨 D.確定存貨的完整性

　　[答案]C

　　[解析]存貨監(jiān)盤之所以能證實存在,是因為監(jiān)盤程序包括從存貨匯總表追查到存貨實物。單純的檢查存貨不包括這種追查，但檢查存貨實物可以直接發(fā)現(xiàn)存貨積壓、毀損或陳舊、過時。僅檢查存貨實物，難以證實其他認(rèn)定。事實上，對存在認(rèn)定及完整性認(rèn)定的核實離不開存貨記錄，對所有權(quán)的核實離不開書面文件或憑證。

　　11.[例題 單選-存貨監(jiān)盤程序]針對存貨監(jiān)盤的以下說法中，不正確的是(　　)。

　　A.監(jiān)盤存貨的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的證據(jù)

　　B.編制存貨監(jiān)盤計劃時,需要確定實地察看盤點現(xiàn)場的時間、現(xiàn)場觀察存貨盤點的時間、對已盤點存貨實施檢查的時間

　　C.注冊會計師在監(jiān)盤過程中通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的商品是否已包括在盤點范圍中[審計語言]

　　D.如第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表重要，應(yīng)優(yōu)先考慮向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況

　　[答案]C

　　[解析]C中商品不應(yīng)包括在盤點范圍中。記憶正能量。

　　12.[真題2014多選-存貨監(jiān)盤]下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法，正確的有(　　)。

　　A.如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會計師除實施監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他程序,以確定盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)記錄

　　B.注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用專家的工作

　　C.如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)覆蓋所有存放地點[要是遍及全球怎么辦涅/銀行函證也沒這么嚴(yán)呢]

　　D.如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序[別忘了，風(fēng)雨過后是彩虹]

　　[答案]AB

　　[解析]A正確：如盤點日不是財務(wù)報表日，應(yīng)實施適當(dāng)程序,確定盤點日到財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)記錄，并將盤點數(shù)倒擠至資產(chǎn)負(fù)債表日，檢查記錄的準(zhǔn)確性;B中內(nèi)容是制定存貨監(jiān)盤計劃規(guī)定應(yīng)考慮的相關(guān)事項[風(fēng)控程時永地專];C：通常應(yīng)將重要存貨存放地點列入監(jiān)盤地點,對其他存放地點實施替代審計程序,而不是應(yīng)當(dāng)覆蓋所有存放地點(C錯。想想實際,就知道這不現(xiàn)實);D：如由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤,應(yīng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)的交易實施審計程序,而不是實施替代程序(D錯)。

　　體會：不是簡答，勝似簡答!

　　13.[例題單選-存貨計價抽樣方法]因存貨單位價值差異較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對存貨計價采用(　　)的方法。

　　A.系統(tǒng)抽樣 B.隨機(jī)抽樣 C.隨意抽樣 D.分層抽樣

　　[答案]D

　　[解析]存貨差異很大，即存貨總體的變異性較大。分層可以降低總體的變異性。

　　14.[例題多選-存貨成本的實質(zhì)性程序]注冊會計師在測試甲公司存貨成本的完整性認(rèn)定時，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序包括(　　)。

　　A.對成本實施實質(zhì)性分析程序

　　B.檢查材料費用分配表的編號是否連續(xù)[控制測試]

　　C.將工薪費用分配表與成本明細(xì)賬核對

　　D.從成本明細(xì)賬追查到生產(chǎn)通知單

　　[答案]AC

　　[解析]B屬于控制測試，不屬于實質(zhì)性程序;D中核對順序反了，無法證實完整性認(rèn)定。

　　15.[例題多選-存貨計價測試]測試某產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備的計提情況時，注冊會計師不僅需要測試該產(chǎn)品的賬面成本，而且需要考慮該產(chǎn)品(　　)。

　　A.在期末之后的不久的市場售價

　　B.估計將要發(fā)生的銷售費用

　　C.是否簽訂了不可撤銷的銷售合同

　　D.是否用于制造其他產(chǎn)品

　　[答案]ABCD

　　[解析]存貨跌價準(zhǔn)備取決于存貨賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低。A、B、C、D都與存貨的可變現(xiàn)凈值有關(guān)。