三、計(jì)算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23 A公司為一生產(chǎn)制造企業(yè)。2012年度，A公司發(fā)生的固定資產(chǎn)的交易事項(xiàng)如下。

　　(1)5月30日，A公司出售了一臺(tái)報(bào)廢的設(shè)備，取得的殘值收人為50萬(wàn)元，處置日，該固定資產(chǎn)的原值為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，計(jì)提減值60萬(wàn)元，出售時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元。

　　(2)6月30日，A公司從B公司處購(gòu)人-臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，該安裝由B公司來(lái)完成。A公司收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，其中，該設(shè)備的價(jià)款為270萬(wàn)元，安裝費(fèi)用為30萬(wàn)元。9月30日，該生產(chǎn)設(shè)備安裝完成并投入使用。假定該設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　(3)12月31日，A公司與C公司簽訂了一份大型設(shè)備購(gòu)貨合同。購(gòu)貨合同約定，該設(shè)備的總價(jià)款為3000萬(wàn)元，A公司因資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，于當(dāng)日支付1000萬(wàn)元的貨款，剩余的貨款在未來(lái)4年內(nèi)支付，從2013年起，于每年年末支付500萬(wàn)元。A公司當(dāng)日收到該設(shè)備，并開(kāi)始安裝，到2013年3月31日安裝完成，支付安裝費(fèi)用20萬(wàn)元。2012年12月31日，銀行的貸款利率為6%。[(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921]

　　假定不考慮增值稅等其他因素。要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)計(jì)算該處置業(yè)務(wù)對(duì)損益的影響金額，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)計(jì)算確定該固定資產(chǎn)的初始人賬成本及2012年年末的賬面價(jià)值。

　　(3)根據(jù)資料(3)計(jì)算該設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)如何列示，并說(shuō)明列示金額;計(jì)算長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值。

　　答案解析:

　　(1)A公司處置該固定資產(chǎn)的損益影響=50(300-200-60)-5=5(萬(wàn)元)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理40

　　累計(jì)折舊200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60

　　貸：固定資產(chǎn)300

　　借：銀行存款45

　　貸：固定資產(chǎn)清理40

　　營(yíng)業(yè)外收入5

　　(2)需要安裝的設(shè)備，發(fā)生的安裝費(fèi)是應(yīng)該汁入固定資產(chǎn)的成本的，因此該固定資產(chǎn)的初始入賬成本=270+30=300(萬(wàn)元)

　　2012年應(yīng)該計(jì)提的折舊=300×5/(1+2十3+4+5)×3/12=25(萬(wàn)元)

　　年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-25=275(萬(wàn)元)

　　(3)屬于具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照該設(shè)備的現(xiàn)值人賬。由于安裝在2013年完成，此時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中該設(shè)備應(yīng)該作為在建工程列示，在建工程的列示金額-1000+500×(P/A.6%.4)=2732.55(萬(wàn)元)。

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=(3000—1000)-[2000-500×(P/A，6%，4)]=1732.55(萬(wàn)元)

　　24 諧禮股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“諧禮公司”)為上市公司，且為增值稅-般納稅人，增值稅稅率為17%。2014年諧禮公司發(fā)生的與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)諧禮公司以其生產(chǎn)的-批應(yīng)稅消費(fèi)品換入茂才公司的-臺(tái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為840000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格1000000元，消費(fèi)稅稅率為10%。交換過(guò)程中諧禮公司支付銀行存款234000元給茂才公司，同時(shí)諧禮公司為換入固定資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用10000元。茂才公司設(shè)備的原價(jià)為1600000元，已提折舊440000元，已提減值準(zhǔn)備40000元，設(shè)備的公允價(jià)值為1200000元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(2)諧禮公司以其-項(xiàng)專利技術(shù)換入葉盛公司生產(chǎn)的-批產(chǎn)品，專利技術(shù)的原價(jià)為1800000元，已提攤銷400000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1300000元，交換日稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為65000元。葉盛公司換出產(chǎn)品的賬面余額為1040000元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備40000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格1200000元。交換過(guò)程中諧禮公司支付葉盛公司銀行存款104000元，其中包含了補(bǔ)價(jià)100000元和增值稅價(jià)差204000元。諧禮公司將取得的產(chǎn)品作為原材料核算。該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　要求：針對(duì)上述資料(1)和(2)，分別編制諧禮公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案解析:

　　針對(duì)資料(1)諧禮公司當(dāng)年的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)1210000

　　借：固定資產(chǎn)1210000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　204000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　170000

　　銀行存款244000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本840000

　　貸：庫(kù)存商品840000

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加100000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅100000

　　針對(duì)資料(2)諧禮公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：原材料1365000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　204000

　　累計(jì)攤銷400000

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)1800000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅65000

　　銀行存款104000

　　銀行存款104000

　　【思路點(diǎn)撥】“進(jìn)對(duì)門兒，找對(duì)人兒”，先看計(jì)量模式(門兒)，再按某-個(gè)或多個(gè)確定的資產(chǎn)(換出或換入)，從而確定其換出方、換入方(人兒)，分別進(jìn)行處理。