答案及解析

　　單項選擇題

　　1、【答案】 B。解析： 重新計算是實質性程序中所運用的具體審計程序，分析程序一般用于風險評估程序、實質性程序和總體復核，一般不適宜用于獲取與內部控制運行有效性相關的審計證據。

　　2、【答案】 B。解析： 如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮。

　　3、【答案】 D。解析： 如果在資產負債表日前對應收賬戶余額實施函證程序，注冊會計師應當針對詢證函件指明的截止日期與資產負債表日期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。

　　4、【答案】 C。解析： 對應收賬款經再次函證仍未回函的情況，應執(zhí)行審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產品出庫記錄等替代程序。

　　5、【答案】 A。解析： 選項B，在對銀行存款實施函證時，應當向被審計單位在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶，不因內部控制設計良好而減少函證的量;選項C，除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證;選項D，當同時滿足重大錯報風險評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預期不存在大量的錯誤、沒有理由相信被詢證者不認真對待函證這四個條件時才可以考慮采用消極的函證方式。

　　6、【答案】 D。解析： 函證銀行存款不僅可以了解銀行存款余額，還可以了解被審計單位在該銀行中的借款及以抵押、質押或擔保的情況，注冊會計師應對所有銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

　　7、【答案】 C。解析： 注冊會計師在利用分析程序得出預期值，需要與已記錄金額進行比較，比較的結果就是差異額，這個可接受的差異額的臨界值是不能超過實際執(zhí)行的重要性水平，如果差異額可以接受則無須進一步的調查，如果不可以接受，則需要進一步的調查，對于這個可接受差額的確定時，并不需要考慮財務信息與非財務信息的可分解程度。

　　8、【答案】 B。解析： 選項B，對于每個企業(yè)來說，收入均是存在重大錯報風險較高的領域，一般企業(yè)都會通過虛增收入來粉飾財務報表，而且分析程序僅僅是一個趨勢的分析，并不足以提供充分適當?shù)膶徲嬜C據，因此執(zhí)行后未發(fā)現(xiàn)異常，并不代表就不存在重大錯報，因此注冊會計師的做法不正確。

　　9、【答案】 A。解析： 選項A是總體復核階段的分析程序的特點。

　　10、【答案】 A。解析： 在臨近審計結束時，應當運用分析程序對財務報表進行總體復核/總體復核分析程序是必要程序。

　　11、【答案】 D。解析： 依據審計準則第1313號，總體復核階段實施分析程序的目的是幫助注冊會計師對財務報表形成總體結論。

　　12、【答案】 A。解析： A選項，風險評估階段采用分析程序比實質性程序階段相比精度更低。

　　13、【答案】 C。解析： 在控制測試中不會用到分析程序。

　　多項選擇題

　　1、【答案】 ABCD。解析： 函證的內容包括：銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息;應收賬款;交易性金融資產;應收票據;其他應收款;預付賬款;由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;長期股權投資;應付賬款;預收賬款;保證、抵押或質押;或有事項;重大或異常的交易等。

　　2、【答案】 ABCD。解析： 除了考慮上述四個因素外，還需要考慮“被詢證者易于回函的信息類型”。

　　3、【答案】 BD。解析： 選項A，從外部獨立來源獲取的審計證據比被審計單位內部生成的審計證據更可靠;選項C，審計證據可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計(前提是注冊會計師已確定自上次審計后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計的相關性)或會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息。

　　4、【答案】 AB。解析： 監(jiān)盤程序主要與存在認定相關，選項C不正確;函證程序主要與存在認定相關，選項D不正確。

　　5、【答案】 ABCD。解析： 選項ABC都是職業(yè)懷疑態(tài)度的要求，選項D要求注冊會計師在審計證據有用性與成本之間進行權衡，不能以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　6、【答案】 CD。解析： 選項CD列示的限制性條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或注冊會計師能夠信賴其所含信息的程度產生懷疑，因此影響回函的可靠性。

　　7、【答案】 ABCD。解析： 以上幾點均可以協(xié)助確認詢證函中的名稱以及地址的準確性。

　　8、【答案】 ABD。解析： 選項C，針對這種情況，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方做出回應或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。對以電子形式(傳真或電子郵件)收到的回函，注冊會計師和回函者應采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低可靠性方面的風險。

　　9、【答案】 BC。解析： 銀行存款函證一律采用積極式函證，故選項A不正確;注冊會計師不能僅僅依據銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計后的金額，還要結合檢查銀行存款對賬單、檢查銀行存款余額調節(jié)表及其他收、付款憑證，根據這些程序取得的證據來確認銀行存款余額審計后的金額，故選項D不正確。

　　10、【答案】 ACD。解析： 此時首先應該考慮通過其他途徑獲取相關審計證據，而不是直接考慮對審計意見類型的影響。

　　11、【答案】 ACD。解析： 分析程序不能用于了解被審計單位的內部控制。

　　12、【答案】 ABC。解析： 某些不符事項并不表明存在錯報。例如，注冊會計師可能認為詢證函回函的差異是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤導致的。

　　13、【答案】 ABCD。解析： 選項ABCD均是可能發(fā)生舞弊的跡象，參見《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。