三 、簡(jiǎn)答題

　　1.

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司(上市公司)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目合伙人，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，審計(jì)過(guò)程中遇到的事項(xiàng)摘錄如下：

　　(1)對(duì)于項(xiàng)目組中實(shí)習(xí)生C編制的關(guān)于重大會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)工作底稿，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要安排經(jīng)驗(yàn)較豐富的審計(jì)助理人員復(fù)核，必要時(shí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要親自復(fù)核。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組中的兩位項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)其各自負(fù)責(zé)部分的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，將該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任落實(shí)到執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)助理人員及項(xiàng)目經(jīng)理。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)所有審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，其主要是對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。

　　(4)由于事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙，對(duì)甲公司的審計(jì)時(shí)間比較緊張，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定先出具審計(jì)報(bào)告，待時(shí)間寬裕之時(shí)，再提交B注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(5)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人要具備客觀性，并且在任何的情況下都不能夠?yàn)榇舜螌徲?jì)業(yè)務(wù)提供必要的業(yè)務(wù)咨詢。

　　(6)在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組就此次審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)。

　　要求：

　　假定不考慮其他事項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2.

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。2015年12月1日簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)工作完成日為2016年3月10日，X公司在2016年3月12日對(duì)外公布了已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中和審計(jì)工作完成后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

　　(1)X公司2015年發(fā)生一起重大生產(chǎn)事故對(duì)當(dāng)?shù)氐牡乇硭�和土壤造成污染，�?dāng)?shù)鼐用褚�求X公司支付賠償金額并進(jìn)行環(huán)境治理，X公司到2015年底環(huán)境治理工作已經(jīng)達(dá)標(biāo)。由于相關(guān)法規(guī)沒(méi)有明文規(guī)定，當(dāng)?shù)卣�府部門(mén)未對(duì)補(bǔ)償作出要求，但X公司董事會(huì)經(jīng)研究決定支付100萬(wàn)元用于補(bǔ)償。2016年1月3日對(duì)外公布該項(xiàng)決定，并在2015年確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　(2)W公司在2016年2月15日宣告破產(chǎn)，對(duì)外欠款只能償還20%。X公司截至2015年12月31日應(yīng)收W公司1000萬(wàn)元應(yīng)收賬款，之前已經(jīng)計(jì)提了50萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。X公司在2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有調(diào)整對(duì)W公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，但是對(duì)W公司破產(chǎn)事項(xiàng)進(jìn)行了披露。

　　(3)2015年12月1日，X公司預(yù)付了30萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。12月20日，生產(chǎn)設(shè)備到貨并投入使用。由于采購(gòu)發(fā)票未到并且尚未確定準(zhǔn)確的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，X公司根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格32萬(wàn)元入賬。2016年1月2日，X公司收到了采購(gòu)發(fā)票，采購(gòu)發(fā)票注明的金額為35萬(wàn)元。X公司沒(méi)有對(duì)2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中的生產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

　　(4)X公司在2013年和Z公司簽訂了一項(xiàng)總金額為1000萬(wàn)元的工程造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于2013年12月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2016年4月完工。2013年和2014年已經(jīng)分別確認(rèn)了40萬(wàn)元的成本、60萬(wàn)元的收入和300萬(wàn)元的成本、400萬(wàn)元的收入，到2015年底累計(jì)發(fā)生成本750萬(wàn)元，由于材料價(jià)格上漲，預(yù)計(jì)總成本為1200萬(wàn)元。X公司在2015年底的賬務(wù)處理如下：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”410萬(wàn)元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”165萬(wàn)元、“工程施工——合同毛利”245萬(wàn)元。

　　(5)2015年12月31日，X公司銷(xiāo)售了一批貨物，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售金額為100萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，成本65萬(wàn)元，X公司已經(jīng)確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本。2016年3月15日，由于質(zhì)量問(wèn)題全部商品被退回，X公司已經(jīng)開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并沖減了2016年相關(guān)的收入和成本。

　　要求：

　　(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)，請(qǐng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)調(diào)整建議。如果需要，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司2015年度的相關(guān)稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，審計(jì)調(diào)整分錄的金額單位為萬(wàn)元)。

　　(2)針對(duì)事項(xiàng)(5)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要采取行動(dòng)。如果不需要，請(qǐng)說(shuō)明理由。

　　四 、綜合題

　　1.

　　甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，2016年2月20日A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告，2月25日甲公司對(duì)外報(bào)出2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)工作完成階段，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下相關(guān)事項(xiàng)：

　　資料一：

　　(1)根據(jù)復(fù)核計(jì)劃，審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)理復(fù)核了審計(jì)工作底稿，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告，確信獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(2)在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿。

　　(3)2016年2月22日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。

　　(4)在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲悉甲公司2016年1月10日發(fā)生了一筆大額銷(xiāo)售退回，因此，要求管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2016年2月25日重新出具了審計(jì)報(bào)告。管理層于2016年2月26日批準(zhǔn)并報(bào)出修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(5)2016年2月28日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)證監(jiān)會(huì)獲知，2016年2月20日甲公司上年度的未決訴訟已經(jīng)判決，并且支付了大額賠償款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層討論了該事項(xiàng)，并且確定財(cái)務(wù)報(bào)表需要修改。

　　(6)2015年7月，甲集團(tuán)公司更換了主要管理層成員。由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書(shū)面聲明，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任管理層獲取了其在任時(shí)相關(guān)期間的書(shū)面聲明。

　　資料二：

　　甲公司2015年度審計(jì)前的利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為240萬(wàn)元，在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別并累積了3筆錯(cuò)報(bào)，并認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司2015年度未更正錯(cuò)報(bào)列示如下(不考慮稅務(wù)影響)：(金額單位：萬(wàn)元)

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一第(1)至(6)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師或B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)說(shuō)明理由。

　　(2)針對(duì)資料二，假定不考慮其他條件，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。