三 、簡答題

　　1.

　　ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2015年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在執(zhí)行審計工作時，A注冊會計師對計劃審計工作有以下考慮：

　　(1)確定風(fēng)險評估程序、進一步審計程序和其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)當(dāng)是具體審計計劃的核心。

　　(2)計劃風(fēng)險評估程序和計劃進一步審計程序應(yīng)當(dāng)同時進行，然后再實施相應(yīng)的風(fēng)險評估程序和進一步審計程序。

　　(3)完整、詳細(xì)的進一步審計程序的計劃包括對各類交易、賬戶余額和披露實施的具體審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但不應(yīng)包括抽取的樣本量。

　　(4)在計劃實施的進一步審計程序中，應(yīng)當(dāng)在將所有交易、賬戶余額和披露作出計劃后，再實施相應(yīng)的進一步審計程序，而不能先做計劃的先實施程序，后做計劃的后實施程序。

　　(5)在審計計劃階段，還需要針對特定項目執(zhí)行相應(yīng)的審計程序。例如針對舞弊、持續(xù)經(jīng)營和被審計單位遵守法律法規(guī)的情況等實施相應(yīng)的審計程序。

　　(6)如果在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重大修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄作出的重大修改，但不必說明修改原因。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的考慮是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　2.

　　A注冊會計師是U會計師事務(wù)所指派的X公司20×5年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在制定審計計劃、實施風(fēng)險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：

　　(1)A注冊會計師在計劃審計工作時，通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目實施進一步審計程序，而對低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進一步審計程序。

　　(2)確定財務(wù)報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為X公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經(jīng)濟決策。

　　(3)考慮到與存貨跌價準(zhǔn)備等具體項目計量相關(guān)的固有不確定性，A注冊會計師據(jù)此調(diào)低了財務(wù)報表整體的重要性。

　　(4)為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務(wù)報表整體的重要性水平的1%作為界定明顯微小錯報的上限。對于超過明顯微小錯報臨界值的錯報都需要累積，并建議管理層更正。

　　(5)X公司目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)的知名度和影響力，因此A注冊會計師認(rèn)為過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤應(yīng)作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)。

　　要求：

　　請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。

　　3.

　　ABC會計師事務(wù)所已連續(xù)三年審計甲公司(以營利為目的的制造業(yè)企業(yè))財務(wù)報表，2015年繼續(xù)由A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：

　　(1)由于甲公司2013年企業(yè)合并，造成稅前會計利潤大額增加，A注冊會計師認(rèn)為按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤確定財務(wù)報表整體的重要性更加合適。

　　(2)A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該將重要性定為甲公司經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的1%。

　　(3)由于財務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該確定一個比不含有該估計的財務(wù)報表整體的重要性更低的重要性。

　　(4)基于以前年度審計調(diào)整較少，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該把實際執(zhí)行的重要性水平定為財務(wù)報表整體重要性的50%。

　　(5)由于甲公司決定處置一個重要的組成部分，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該為此修改財務(wù)報表整體的重要性。

　　要求：請逐一考慮上述情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。