2018注冊會計師考試《審計》鞏固提升練習及答案（16）

　　1注冊會計師負責A公司2013年度財務報表審計業(yè)務，為了合理保證計價認定的準確性，A公司的一項控制是由復核人員核對銷售發(fā)票上的價格與統(tǒng)一價格單上的價格是否一致。注冊會計師執(zhí)行控制測試時，選取一部分發(fā)票進行核對，你認為這項程序是(　)。

　　A.檢查

　　B.重新執(zhí)行

　　C.穿行測試

　　D.觀察

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　題目中的審計程序屬于典型的重新執(zhí)行。

　　2下列對存貨項目審計的說法中，正確的是(　)。

　　A.存貨的“完整性”和“存在”認定不可用監(jiān)盤程序予以證實

　　B.對第三方持有被審計單位存貨的情況，應根據(jù)被審計單位存貨收發(fā)存制度確認存貨的余額

　　C.存貨計價測試的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目

　　D.在某些情況下，管理層或注冊會計師可能識別出永續(xù)盤存記錄和現(xiàn)有實際存貨數(shù)量之間的差異，這可能表明對存貨變動的控制沒有有效運行

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　監(jiān)盤程序可以證實存貨的“存在”認定，也可為“完整性”認定提供審計證據(jù)，選項A不正確;對第三方持有被審計單位存貨的情況，應當實施函證或其他審計程序，選項B不正確;存貨計價測試的樣本應著重選擇余額較大且價格變動比較頻繁的存貨項目，選項C不正確。

　　3甲注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表實施審計，在對A公司存貨項目進行了解后獲知，存在一批委托B公司代為保管的C材料，甲注冊會計師下列處理中不恰當?shù)氖?　)。

　　A.將C材料納入存貨的監(jiān)盤范圍

　　B.利用A公司的賬簿記錄確認C材料的賬面價值

　　C.向B公司實施函證

　　D.如果C材料的金額占流動資產(chǎn)的比例較大，甲注冊會計師應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　不應當僅僅利用被審計單位的賬簿記錄確認該材料的賬面價值，應當實施函證、監(jiān)盤或是利用其他注冊會計師的工作，故選項B不正確。

　　4注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表進行審計，在執(zhí)行風險評估程序時，了解A公司對業(yè)績衡量和評價的最重要的目的是(　　)。

　　A.將A公司的業(yè)績與同行業(yè)作比較

　　B.考慮是否存在舞弊風險

　　C.確定A公司的業(yè)績是否達到預算

　　D.了解A公司的業(yè)績趨勢

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　被審計單位對業(yè)績衡量和評價可能使管理層或員工遭受壓力而產(chǎn)生舞弊動機，因此，在審計業(yè)務中，注冊會計師主要考慮是否存在舞弊的風險，所以選項B正確。

　　5首次接受委托的情況下，發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師首先采取的措施是(　)。

　　A.解除業(yè)務約定

　　B.要求管理層修改前期財務報表

　　C.提請被審計單位告知前任注冊會計師

　　D.考慮對審計意見的影響

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師應當要 求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解 決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務約定。

　　6對于管理層的意圖、責任等事項，當被審計單位不提供要求的一項或多項必要書面聲明時，注冊會計師的下列措施中恰當?shù)挠?　)。

　　A.與管理層討論該事項

　　B.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響

　　C.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響

　　D.獲取其他充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對所需要聲明的事項加以證實

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　對于管理層的意圖、責任等事項，如果不能獲得管理層的書面聲明，注冊會計師就不可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時其他的審計證據(jù)無法代替書面聲明。

　　7被詢證者回函中包括下列條款，其中影響回函可靠性的有(　)。

　　A.提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保

　　B.接收人不能依賴函證中的信息

　　C.本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見

　　D.本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　選項A不影響回函可靠性。關于該問題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。

　　8注冊會計師在實施監(jiān)盤的過程中，下列有關做法恰當?shù)挠?　)。

　　A.在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應觀察盤點現(xiàn)場

　　B.由于通過抽盤發(fā)現(xiàn)了一些差異，直接要求被審計單位對存貨重新盤點

　　C.由于通過抽盤發(fā)現(xiàn)了一些差異，注冊會計師應當查明原因，考慮增加檢查的范圍

　　D.如果需要重新盤點，其范圍可以限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　如果注冊會計師通過檢查發(fā)現(xiàn)了一些差異，注冊會計師一方面應當查明原因，另一方面應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下擴大檢查的范圍，在差異重大的情況下還可能要求被審計單位重新盤點。選項B中所描述的情況，還不足以使其要求公司重新盤點。

　　9下列有關分析程序的說法中恰當?shù)挠?　)。

　　A.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序

　　B.與實質(zhì)性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質(zhì)、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調(diào)查的范圍均可以提供很高的保證水平

　　C.當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序

　　D.無論在任何情況下，實質(zhì)性分析程序均不可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　參考答案：A,C

　　參考解析:

　　與實質(zhì)性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質(zhì)、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高 的保證水平，所以選項B不正確;實質(zhì)性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關系，注冊會 計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以選項D不正確。

　　10關于貨幣資金審計，以下說法中正確的有(　)。

　　A.被審計單位不能提供銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可能表明貨幣資金存在重大錯報風險，注冊會計師需要保持警覺

　　B.注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表日所列銀行存款是否完整的重要程序

　　C.如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發(fā)生額進行審計

　　D.對于現(xiàn)金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師通�？紤]了解和評估被審計單位現(xiàn)金交易比例較高的合理性，是否與其業(yè)務性質(zhì)相匹配

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要針對存在認定而非完整性認定。關于本題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計(征求意見稿)》。

　　3=11項目合伙人應當按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務，下列各項中，屬于這里所說的職業(yè)準則的有(　)。

　　A.中國注冊會計師審計準則

　　B.中國注冊會計師審閱準則

　　C.中國注冊會計師相關服務準則

　　D.相關職業(yè)道德要求

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析:

　　職業(yè)準則，是指中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則、中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則、中國注冊會計師相關服務準則、質(zhì)量控制準則和相關職業(yè)道德要求。

　　12A注冊會計師正在審計甲集團公司2013年度財務報表，甲集團公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家會計師事務所進行審計，作為集團項目組要求組成部分注冊會計師溝通下列事項，其中恰當?shù)挠?　)。

　　A.組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業(yè)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求

　　B.指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息

　　C.因違反法律法規(guī)而可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的信息

　　D.組成部分則務信息中未更正錯報的清單(清單應當包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報)

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　組成部分注冊會計師與集團項目組溝通時，可以溝通組成部分財務信息中未更正錯報的清單，但清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報，選項D錯誤。

　　13在確定進一步審計程序的范圍時，下列各項中，屬于注冊會計師應當考慮的因素的有(　)。

　　A.計劃獲取的保證程度

　　B.確定的審計重要性水平

　　C.評估的重大錯報風險

　　D.審計程序的時間

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　實質(zhì)性程序的時間和實質(zhì)性程序的范圍同屬于設計實質(zhì)性程序需要考慮的因素，因此，確定進一步審計程序的范圍，不考慮審計程序的時間。

　　14ABC會計師事務所在接受A公司2013年度財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師正在計劃擬實施的實質(zhì)性程序，下列有關說法中正確的有(　)。

　　A.評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師就越應當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序

　　B.如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師可以僅使用實質(zhì)性分析程序

　　C.無論是選擇實質(zhì)性方案還是綜合性方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設計和實施實質(zhì)性程序

　　D.重大錯報風險越高，注冊會計師就需要執(zhí)行越多的實質(zhì)性程序

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　15針對下列不同情況，注冊會計師出具審計報告的意見不恰當?shù)挠?　)。

　　A.如果注冊會計師無法就關聯(lián)方和關聯(lián)方交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

　　B.如果被審計單位關聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調(diào)整，注冊會計師應根據(jù)其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

　　C.如果管理層拒絕簽署其財務報表編制責任的書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告

　　D.如果被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎的要求，在財務報表中對關聯(lián)方和關聯(lián)方交易進行充分披露，注冊會計師應根據(jù)其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　選項B錯誤，如果被審計單位關聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調(diào)整，注冊會計師應根據(jù)其對財務報表的影響程度，出 具保留意見或否定意見的審計報告，而不可能發(fā)表無法表示意見的審計報告;選項C錯誤，在無法獲取必要的管理層聲明的時候，要根據(jù)影響程度判斷出具報告的意 見類型，不能夠直接確定為無法表示意見;選項D錯誤，未按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定予以披露，不屬于審計范圍受到限制，應按照錯報來處理，所以出具 的報告意見類型應是保留或否定意見，而不是保留或無法表示意見。