14.下列與會計估計審計相關(guān)的審計程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險評估階段實施的是()。

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定被審計單位管理層是否恰當(dāng)運用與會計估計相關(guān)的適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

　　C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定作出會計估計的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況

　　D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)并測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　【答案】A

　　【解析】選項A，參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號—— —審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關(guān)披露》第15條;選項BCD均屬于風(fēng)險應(yīng)對階段實施的審計程序，參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號—— —審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關(guān)披露》第17、18條。

　　15.下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的是()。

　　A.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期(但不得在審計報告日前)，且應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間

　　B.如果未從管理層獲取其確認已履行責(zé)任的書面聲明，注冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計證據(jù)是不充分的

　　C.如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)該合理信賴獲取的其他審計證據(jù)

　　D.如果對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計師在出具審計報告時應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見

　　【答案】B

　　【解析】選項A，書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，且書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間;選項B正確，這是因為，僅憑其他審計證據(jù)不能判斷管理層是否在認可并理解其責(zé)任的基礎(chǔ)上，編制和列報財務(wù)報表并向注冊會計師提供了相關(guān)信息;選項C，如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序以設(shè)法解決這些問題，而不是直接信賴其他審計證據(jù);選項D，注冊會計師應(yīng)該發(fā)表無法表示意見，而不是保留意見。

　　16.下列關(guān)于在審計報告中提及相關(guān)人員的說法中，正確的是()。

　　A.如果注冊會計師能夠?qū)�專家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

　　B.如果注冊會計師決定明確自身與專家各自對審計報告的責(zé)任，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

　　C.注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

　　D.注冊會計師可以在無保留意見審計報告中提及服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的相關(guān)工作

　　【答案】C

　　【解析】選項D，注冊會計師不應(yīng)在無保留意見審計報告中提及服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。參看《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1241號—— —對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮》第29條。

　　17.下列舞弊因素中，屬于在舞弊“機會”方面可能表明存在管理層通過關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實施舞弊的風(fēng)險的是()。

　　A.被審計單位將被證券交易所進行特別處理或退市

　　B.管理層存在較大的業(yè)績壓力，例如，較上市前相比，被審計單位上市后的業(yè)績將出現(xiàn)大幅下滑，或需要滿足盈利預(yù)測指標(biāo)

　　C.管理層和治理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益，個人薪酬(如獎金、股票期權(quán)、基于盈利水平的薪酬計劃﹚與被審計單位的盈利狀況緊密相關(guān)

　　D.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定

　　【答案】D

　　【解析】選項ABC屬于舞弊的動機或壓力因素。

　　18.下列與期初存貨余額相關(guān)的表述中，正確的是()。

　　A.未能對期初存貨余額實施監(jiān)盤這一事項，應(yīng)直接視為審計范圍受到限制

　　B.對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師不可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù)

　　C.如果認為按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，應(yīng)考慮發(fā)表無法表示意見

　　D.注冊會計師一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見

　　【答案】D

　　【解析】選項A，盡管未能對期初存貨實施監(jiān)盤，但是，只要注冊會計師通過適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，獲取了有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，就能夠確認期初余額，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制;選項B，對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù);選項C，如果認為按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，或者會計政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅�計處理或適當(dāng)?shù)牧袌笈c披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見。

　　19.下列有關(guān)注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)提供保證程度的說法中，錯誤的是()。

　　A.財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)提供有限保證

　　B.財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)提供合理保證

　　C.代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)不提供任何水平的保證

　　D.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供有限保證

　　【答案】D

　　【解析】對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)儆诜氰b證業(yè)務(wù)，注冊會計師對其不提供任何水平的保證。參考《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號—— —對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》第三條規(guī)定。

　　20.列有關(guān)審計風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。

　　A.重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，其與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立于財務(wù)報表審計而存在

　　B.認定層次的重大錯報風(fēng)險可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

　　C.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條

　　D.在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險與財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系，即審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

　　【答案】D

　　【解析】在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。

　　21.下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是()。

　　A.在確定向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿時，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意

　　B.在允許后任注冊會計師查閱審計工作底稿前，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向其取得確認函

　　C.如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托

　　D.當(dāng)會計師事務(wù)所通過投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)時，前任注冊會計師無須對所有參與投標(biāo)的會 計師事務(wù)所的詢問進行答復(fù)

　　【答案】A

　　【解析】選項A，審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所，因此前任注冊會計師是否允許后任注冊會計師獲取審計工作底稿，或向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿，前任注冊會計師可以自主確定。

　　22.下列關(guān)于對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮的相關(guān)說法中，錯誤的是()。

　　A.注冊會計師對被審計單位2015年1月至6月財務(wù)報表進行審計，并于2015年8月31日出具審計報告。管理層在編制2015年1月至6月財務(wù)報表時，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)當(dāng)涵蓋的最短期間是2015年7月1日至2016年6月30日止這個期間

　　B.如果存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)?/P>

　　C.如果管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見

　　D.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責(zé)任對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估

　　【答案】D

　　【解析】選項D，注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責(zé)任仍然存在。

　　23.下列事項中，不會導(dǎo)致注冊會計師在審計報告中增加其他事項段的是()。

　　A.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)�存在單項重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露

　　B.對審計報告使用和分發(fā)的限制

　　C.上期財務(wù)報表未經(jīng)審計

　　D.注冊會計師決定在審計報告中提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告

　　【答案】A

　　【解析】選項A，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段。

　　24.下列關(guān)于了解內(nèi)部控制和控制測試的說法中，錯誤的是()。

　　A.如果認為僅通過實質(zhì)性程序無法將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解所有與財務(wù)報告相關(guān)的控制

　　C.通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮實施重新執(zhí)行程序

　　D.重新執(zhí)行程序?qū)�屬于控制測試

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解的是所有與財務(wù)報告審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　25.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，實施不恰當(dāng)?shù)氖?)。

　　A.注冊會計師對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)證明這些信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低

　　B.測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整

　　C.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由

　　D.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

　　【答案】A

　　【解析】針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，而選項A屬于常規(guī)程序，不能增加審計程序的不可預(yù)見性。