1.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 A注冊會計(jì)師通過了解銷售與收款業(yè)務(wù)流程識別控制風(fēng)險(xiǎn)，評估涉及營業(yè)收入、應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。以下對銷售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.銷售發(fā)票連續(xù)編號的控制能夠有效降低營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單能夠有效控制營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.將發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對能夠控制營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。核對發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)與營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)，但該程序所獲取的證據(jù)僅能保證銷售數(shù)量的準(zhǔn)確性，不能驗(yàn)證單價(jià)的準(zhǔn)確性，所以獲取的證據(jù)不充分。

　　2.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 A注冊會計(jì)師通過了解銷售與收款業(yè)務(wù)流程識別控制風(fēng)險(xiǎn)，評估涉及營業(yè)收入、應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。以下控制活動中能夠控制營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是( )。

　　A.每月末由獨(dú)立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查，以確認(rèn)銷售交易是否及時(shí)入賬

　　B.銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬

　　C.銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

　　D.銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D恰當(dāng)。選項(xiàng)A的控制活動與營業(yè)收入“截止”認(rèn)定相關(guān);選項(xiàng)B與營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)C的控制活動都與營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān);選項(xiàng)D的控制活動與營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。

　　3.以下對采購與付款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.連續(xù)編號的驗(yàn)收單與應(yīng)付賬款的“存在”認(rèn)定最有關(guān)

　　B.支票預(yù)先順序編號能夠確保支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性

　　C.訂購單的連續(xù)編號控制能夠有效降低應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性能夠降低應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定、相關(guān)費(fèi)用的準(zhǔn)確性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。連續(xù)編號的驗(yàn)收單與應(yīng)付賬款的“完整性”認(rèn)定最有關(guān)。

　　4.以下對生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單進(jìn)行連續(xù)編號控制，與營業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)

　　B.生產(chǎn)通知單經(jīng)過授權(quán)審批控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)

　　C.產(chǎn)成品驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)

　　D.原材料出庫單進(jìn)行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。授權(quán)審批后的生產(chǎn)通知單與存貨的存在、營業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定最相關(guān)。

　　5.以下控制活動中能夠最有效地控制營業(yè)成本“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是( )。

　　A.定期對存貨盤點(diǎn)

　　B.存貨保管人員與存貨賬面記錄人員進(jìn)行職責(zé)分離

　　C.生產(chǎn)指令、原材料領(lǐng)料單等得到授權(quán)批準(zhǔn)

　　D.生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D恰當(dāng)。選項(xiàng)A主要與營業(yè)成本/發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān);選項(xiàng)B的職責(zé)分離控制主要防止存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)C主要與營業(yè)成本/發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。

　　6. A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)乙公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在對存貨實(shí)施抽盤時(shí)，以下做法中，A注冊會計(jì)師應(yīng)該選擇的是( )。

　　A.盡量將難以盤點(diǎn)或隱蔽性較大的存貨納入抽盤范圍

　　B.事先就擬抽取測試的存貨項(xiàng)目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率

　　C.從乙公司存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試存貨的完整性

　　D.如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，要求乙公司更正盤點(diǎn)記錄

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)，注冊會計(jì)師對存貨抽查的范圍通常包括所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。選項(xiàng)B不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師為了增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，不應(yīng)事先將抽查計(jì)劃告之于乙公司。選項(xiàng)C不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師從存貨盤點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物只能測試存貨的存在。選項(xiàng)D不恰當(dāng)，如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，注冊會計(jì)師要分析原因，由于抽查內(nèi)容通常僅僅是存貨盤點(diǎn)中的一小部分，所以還有可能增加抽查范圍，不是僅僅更正盤點(diǎn)記錄就可以解決問題，況且更正盤點(diǎn)記錄后最終還要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。

　　7.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)乙公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定乙公司2011年度僅生產(chǎn)銷售a、b兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。乙公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目年初賬戶余額為500萬元，2011年度轉(zhuǎn)銷500萬元。a、b兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：

　　A注冊會計(jì)師對a、b產(chǎn)成品存貨分別進(jìn)行了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的測試，以下所提出的審計(jì)調(diào)整建議中恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800萬元

　　B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元

　　C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備350萬元

　　D.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150萬元

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)先進(jìn)先出法，a產(chǎn)產(chǎn)品期末余額為1500件，單價(jià)1.8萬元，減值1500×(1.8-1.7)=150(萬元)。

　　b產(chǎn)品余額為500×5+2000×4.5=11500(萬元)，未減值。

　　因此本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為150萬元。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.以下控制活動中能夠控制應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有( )。

　　A.應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已付款的交易登記入賬

　　B.訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已完成的采購交易登記入賬

　　C.驗(yàn)收單、賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期已經(jīng)核對一致

　　D.驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已驗(yàn)收的采購交易登記入賬

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。將驗(yàn)收單、賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行核對，其目的是為了控制采購業(yè)務(wù)入賬時(shí)間的恰當(dāng)性。

　　2.A注冊會計(jì)師作為X公司20X1年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，在實(shí)施審計(jì)的過程中，需要考慮函證程序相關(guān)的下列問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對X公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，除非有證據(jù)表明( )。

　　A.應(yīng)收賬款款占資產(chǎn)總額的比例低于10%

　　B.應(yīng)收賬款對X公司的財(cái)務(wù)報(bào)表不重要

　　C.注冊會計(jì)師評估的應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低

　　D.向X公司的債務(wù)人實(shí)施函證很可能無效

　　【答案】BD

　　【解析】B、D為準(zhǔn)則規(guī)定。僅根據(jù)A中比例低于10%或C中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低均不能認(rèn)定應(yīng)收賬款不重要或函證程序無效。

　　3.對于經(jīng)函證確認(rèn)的X公司應(yīng)收賬款存在的下列( )情況，注冊會計(jì)師尚需實(shí)施后續(xù)審計(jì)程序以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定。

　　A.甲客戶簽收商品后已于資產(chǎn)負(fù)債表日前付款，但X公司尚未收到

　　B.X公司已于資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)出商品并確認(rèn)收入，但乙客戶尚未收到

　　C.丙客戶因質(zhì)量問題將商品退回并拒付款項(xiàng)，X公司尚未收到退貨

　　D.丁客戶對所收到的商品的數(shù)量、質(zhì)量有爭議要求X公司打折銷售

　　【答案】BCD

　　【解析】A中情況表明，X公司已發(fā)貨給真實(shí)的顧客，相應(yīng)的應(yīng)收賬款滿足存在認(rèn)定;B中情況表明X公司已發(fā)貨，但尚未到的顧客的認(rèn)可;C中情況表明顧客是真實(shí)的，但X公司并未向顧客發(fā)出合格的商品。D中情況表明X公司與客戶之間尚未完全達(dá)成一致,具有一定的不確定性。

　　4.注冊會計(jì)師向銀行寄發(fā)的銀行詢證函( )。

　　A.應(yīng)當(dāng)以會計(jì)師事務(wù)所的名義寄發(fā)且要求直接回函到事務(wù)所

　　B.可以證實(shí)是否存在已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票

　　C.可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位為出票人、銀行承兌但尚未支付的承兌匯票

　　D.可以證實(shí)銀行存款的存在，但不能證實(shí)銀行借款的完整性

　　【答案】BC

　　【解析】A：應(yīng)當(dāng)以被審計(jì)單位的名義寄發(fā);B、C均與銀行有關(guān)。只要與銀行相關(guān)的業(yè)務(wù)，均可能通過向銀行函證加以證實(shí);D：銀行借款在銀行一方有記錄，如果企業(yè)未入賬，將導(dǎo)致兩方記錄不一致，是通過函證容易發(fā)現(xiàn)的。

　　4.當(dāng)管理層要求不對應(yīng)收賬款實(shí)施函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮( )。

　　A.懷疑管理層的誠信 B.可能存在舞弊或重大錯(cuò)誤

　　C.實(shí)施替代審計(jì)程序 D.發(fā)表保留意見或否定意見

　　【答案】ABC

　　【解析】無法實(shí)施函證程序?qū)儆趯徲?jì)范圍受限，注冊會計(jì)師不能因此而發(fā)表否定意見。